Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

Банковские операции, осуществляемые на основании лицензии освобождены от налогообложения НДС к ним относятся::

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

• размещение привлеченных средств организаций и физиче­ских лиц;

• открытие и ведение банковских счетов организаций и физи­ческих лиц;

• осуществление расчетов по поручению организаций и фи­зических лиц;

• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безна­личной формах (в том числе оказание

Не освобождены от уплаты НДС:

• приобретение права требования от третьих лиц;

• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом;

• лизинговые операции;

• оказание консультационных и информационных услуг.

Кредитные операции.

Не подлежит обложению НДС:

- проценты за предоставленные кредит­ные ресурсы,

- проценты при пролонгации срока погашения кредита,

- проценты по межбанковским кредитам,

Подлежит обложению НДС:

- плата за оформление кредитного дого­вора,

- плата за рассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете, экспертной оценке залогового имуще­ства.

Налогообложение лизинговых операций

.

В случае кредитования лизинговых операций доходы банка НДС не облагаются.

Финансовый и оперативный ли­зинг облагаются на общих основаниях, как и любая операция по сдаче имущества в аренду.

Налогообложение залоговых операций

Залоговое имущество реализуется залогодателем, банк не имеет право торговли, поэтому при реализации банк не является плательщиком НДС.

Если же по дополнительному соглашению, предмет залога предаются в порядке покрытия ссудной задолженности на баланс банка, то при дальнейшей реализации возникает объект обложения НДС.

При продаже имущества, перешедшего в собственность банка на основе договора заклада, возникает объект обложения НДС.

Налогообложение операций по уступке прав требования

Отличия договора уступки права требования от договора финансирования под уступку права требования:

1. по договору финансирования уступаются только денежные требования, а при уступке требования могут уступаться как денежные так и иные требования (например, уступка требования права поставки стройматериалов),

2. по договору финансирования новый кредитор перечисляет денежные средства кредитору, по договору уступки права требования, денежные средства не должны уплачиваться,

3. цессионарием по договору финансирования под уступку права требования могут быть только кредитные учреждения.

Доходы, которые получают банки по договору финансирования уступки права требования (факторинг), облагают­ся налогом на добавленную стоимость

При  цессии, в результате которого один банк передает свое право требования по кредитному договору, в том числе при­обретенное ранее, другой кредитной организации, налоговой базы по НДС не возникает.

Налогообложение операций по расчетно-кассовому обслуживанию

К операциям расчетно-кассового обслуживания относятся::

• зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам;

• переводные и клиринговые операции, рас­четные операции;

• аккредитивные операции;

• расчеты по системе электронной связи;

• ведение документарных операций, межбанковские расчеты;

Налогообложению НДС не подлежат не только операции расчетно-кассового обслуживания, но и связанные с ними дополнительные услуги по запросам кли­ентов:

- снятие копий (дубликатов) со счетов;

- направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов;

- изменение условий, аннулирование и воз­врат переводов;

- перевод вкладов в другой банк;

Операции инкассации подлежат обложению НДС

Гарантийные операции. Банки предоставляют банковские га­рантии по кредитным договорам. Вознаграждение банка-гаран­та не облагается НДС..

Агентские операции. Агентские операции как посреднические по содержанию облагаются налогом на добав­ленную стоимость.

Операции банков с иностранной валютой.

1.       Операции в пунк­тах обмена валюты для населения не облагаются НДС.

2.       Операции конвертации налогом на добавленную стоимость не облагаются как операции по купле-продаже безналичной ва­люты, которые осуществляются банками от своего имени за счет собственных и заемных (привлеченных) средств банка, так и по­среднические операции по покупке (продаже) валюты по поруче­нию и за счет средств клиентов.

Согласно НК РФ доходы по ведению банковских счетов нало­гом на добавленную стоимость не облагаются..

Функции агента валютного контроля не относятся к банков­ским операциям. В связи с этим услуги по выполнению банком функций агента валютного контроля, оформлению паспорта сдел­ки экспортера (экспертные услуги) облагаются НДС в общеуста­новленном порядке.

Операции с драгоценными металлами.

Банки имеют право:

•                покупать и продавать драгметаллы;

•                 привлекать драгметаллы во вклады;

•                размещать драгметаллы от своего имени и за свой счет на депозитные счета в других банках;

•                предоставлять и получать кредиты под залог драгметаллов;

•                 оказывать услуги по хранению и перевозке драгметаллов.

•                 открытие и ведение обезличенных металлических счетов;

•                 зачисление драгоценных металлов на счет;

•                  возврат со счета;

•                перевод драгоценных металлов с других обезличенных счетов;

•                 зачисление на металлические счета при физической постав­ке драгоценных металлов;

Не облага­ется НДС:

- реализация драгоценных металлов и драгоценных кам­ней организациями Государственному фонду драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам;

- реализация дра­гоценных камней в сырье для обработки предприятиям для последующей продажи на экс­порт;

- обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим орга­низациям, государственному фонду драгметаллов, ЦБ РФ и бан­кам;

- обороты по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ.

- реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Первый вариант состоит в том, что если банк воспользовался возможностью освобождения от обязанностей налогоплательщи­ка, то НДС, уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, т.е. не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причи­нам (например, когда счет-фактура выписан с указанием суммы НДС) производится.

Второй вариант связан с возможностью частичного исполь­зования покупателем (банком) приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, ус­луг), операции по реализации которых подлежат налогообло­жению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

У = Робл/Робщ ;

НДСб=НДС обл – У*НДС упл.

где НДСб   - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

НДС-обл - сумма НДС, причитающаяся от покупателей по облагаемым операциям.

Превышение суммы налога на добавленную стоимость (НДС ) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость ко­торых фактически отнесена на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, над суммами налога, которые зач­тены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при ис­числении налога на прибыль.

НДС расх =  (1-У)*НДС упл

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия:

1)           ведение раздельного учета (указывается в учетной полити­ке) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), основных фондов, нематериальных активов, используемых для осуществ­ления как не подлежащих, так и подлежащих налогообложению операций (в банках весьма затруднительно);

2)            отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, упла­ченной поставщикам, на отдельном лицевом счете.

Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным фондам и нематериальным активам, пол­ностью включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций. При этом вся сумма на­лога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

Специфика исчисления и уплаты налога на прибыль банками и иными кредитными учреждениями

Плательщиками налога на прибыль выступают:

• коммерческие банки, по­лучившие лицензию Центрального банка РФ;

• филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;

• кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций,

• Центральный банк РФ и его учреждения.

Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой пони­мается полученный доход, уменьшенный на величину признава­емых для целей налогообложения расходов.

Централь­ный банк РФ уплачивает налог на прибыль только в части при­были, полученной от деятельности, не связанной с определяе­мой Федеральным законом деятельностью.

Особенности состава доходов банков в целях исчисления налога на прибыль

Доходы банка в зависимости от направления деятельности можно разделить на пять групп:

1. Доходы, связанные с кредитной деятельностью.

2. Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

3. Доходы по валютным операциям, включая операции с драг­металлами и драгкамнями.

4. Доходы от операций с ценными бумагами.

5. Прочие доходы.

Первая группа.        Доходы, связанные с кредитной деятельно­стью.

К доходам, связанным с кредитной деятельностью банка, отно­сятся:

• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;

• доходы по договорам уступки (переуступки) права требо­вания;

• доходы по поручительствам за третьих лиц;

• суммы восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и суммы возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным долгам (кредитам);

• прочие доходы.

Процентные доходы от размещения собственных и привлеченных средств :

- проценты от размещения бан­ком от своего имени и за свой счет денежных средств,

- проценты от выдачи кредитов и займов (в том числе межбанковских кредитов),

- проценты от выдачи кредитов, предоставляемых за счет централизованных ресур­сов ЦБ РФ.

В соответствии с НК РФ в налоговую базу включаются доходы по методу начисления, следовательно:

1.       Просроченные проценты по выданным ссудам включаются в на­логовую базу,

2.       По долго­вым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в целях налогообложения при­знается полученным и включается в налоговую базу на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

При прекращении действия договора (погашения долго­вого обязательства) до истечения отчетного периода доход при­знается полученным и включается в состав соответствующих до­ходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Доходы по договорам уступки (переуступки) права требования

Определяются в виде положительной разницы между суммой средств, полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного), и учетной стоимостью данного права требования, В основе та­ких операций банков, как форфейтинг, факторинг, по существу, лежат кредитные ресурсы и механизм переуступки прав требова­ния. Вознаграждения по этим операциям являются доходами банков.

Сумма вос­становленных резервов под возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.

Восстановление связано с порядком создания перечисленных резервов в случае, когда их расчетная величина превышает ранее созданный размер. Восстановленные суммы включаются в налогооблагаемые доходы в случае, если отчисления в резерв ранее уменьшали налоговую базу по нало­гу на прибыль.

Аналогичную природу имеют и суммы, полученные банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания кото­рых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших нало­говую базу либо списанных за счет созданных резервов, отчис­ления на создание которых ранее также учитывались при расчете налога на прибыль.