Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

Расходы, связанные с размещением и обслуживанием собственных ценных бумаг:

- расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг,

- расходы на изготовление или приобретение бланков,

- расходы на регист­рацию ценных бумаг,

- расходы по услугам реестродержателя, депо­зитария, платежного агента по процентным (дивидендным) пла­тежам и,

- расходы, связанные с предоставлением инфор­мации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации,

- расходы на оплату аудиторской проверки относятся на затраты в случае ее обязательности.

Однако основными расходами по собственным долговым ценным бумагам являются начисленные и выплачиваемые про­центы.

Дивиденды по акциям всеми субъектами (акционерными об­ществами) выплачиваются из чистой прибыли после налогооб­ложения.

2. Налогообложение доходов от владения ценными бумагами

Доходы от владения ценными бумагами включают:

1. дивиденды от акций или проценты от долевого участия;

2. проценты и дисконт по долговым обязательствам.

Дивиденды по акциям или проценты от долевого участия, свя­занные с участием в уставном капитале других организаций и подлежащие получению в соответствии с учредительными доку­ментами, для целей налогообложения включаются в состав вне­реализационных доходов.

В налоговой базе они отражаются на дату получения таких доходов.

Специфика налогообложения дивидендов у резидентов и нерезидентов

1. Налоговая ставка 0% применяется по дивидендам, полученным организацией, которая на момент выплаты дивидендов владеет не менее чем 50% уставного (складочного) капитала выплачивающей организации сроком не менее 365 дней. Данное положение также распространяется также на владение дипазитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% начисленных дивидендов. Однако, и в первом и во втором случае размер причитающейся к получению доли в уставном (складочном) капитале или сумме депозитарных расписок не должен быть менее 500 млн.руб.

Данная ставка не применяется в отношении организаций, постоянное местонахождение которых находится в государствах с льготным налогообложением.

2. Налоговая ставка 15% применяется к доходам по дивидендам, которые выплачиваются резидентами нерезидентам.

Налогоплательщик не вправе уменьшать сум­му налога на величину налога, исчисленную и уплаченную по местонахождению источника дохода, если иное не предусмотре­но соответствующими международными договорами об избежа­нии двойного налогообложения.

3.       Налоговая ставка 9% применяется к прочим доходам по дивидендам.

При выплате дивидендов для организаций, не выплачивающих дивиденды нерезидентам, используется формула:

Ндив.=k * СтН * (ДивВыпл - ДивПолуч)

k= Дуч./ДивDвыпл

где Ндив – сумма налога по дивидендам, подлежащая удержанию;

k – коэффициент участия;

СтН – соответствующая налоговая ставка,

Дуч – Дивиденты, распределяемые в пользу получателя дивидендов

ДивВыпл – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов,

ДивПолуч – общая сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом в отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов по ставке 0%), при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы.

Если по решению собрания акционерного общества дивиден­ды начисляются, но при этом не выплачиваются, а капитализи­руются, то налог на прибыль тем не менее начисляется и уплачи­вается в бюджет.

Проценты и дисконт по долговым обязательствам в форме ценных бумаг как доходы от владения ценными бумагами для целей налогообложения также рассматриваются как внереализа­ционные доходы.

В налоговом законодательстве различают порядок налого­обложения процентных и дисконтных доходов по государственным и корпоративным ценным бумагам.

По корпоративным ценным бумагам доходы в виде процен­тов признаются операциями реализации в соответствии с уставной Деятельностью, облагаются по основной ставке (24%).

Признание дохода

По договорам, срок действия (погашения) которых не превы­шает одного отчетного периода, проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора.

По до­говорам сроком действия более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов доход признается полученным на последний день каж­дого отчетного периода. Однако если выплата дохода по долго­вому обязательству была осуществлена до окончания отчетного периода, то датой получения дохода является дата такой выпла­ты .

Сумма причитающихся процентов по долговым ценным бу­магам определяется по условиям эмиссии, а по неэмиссионньм ценным бумагам (векселям, депозитным сертификатам и т.д.) -условиями выпуска или передачи (продажи).

3. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами

К доходам по операциям с ценными бумагами можно отнес­ти две принципиально отличающиеся группы доходов:

1) ко­миссионные (брокерские) вознаграждения;

2) доходы от реали­зации (иного выбытия) ценных бумаг, находящихся на балансе организации.

Комиссионные вознаграждения получают организации - профессиональные участники фондового рынка.

К организациям, осуществляющим подобные операции, относятся брокерские и дилерские фирмы, коммерческие банки, инвестиционные компании

Профессиональные участники фондового рынка выполняют различного рода пору­чения своих клиентов:

- по купле-продаже ценных бумаг и за их счет (в том числе в порядке оказания брокерских услуг), - услуги по доверительному управлению клиентским портфелем ценных бумаг.

Налоговое законодательство различает операции с ценными бумагами и операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

Если операция с ценными бумагами может быть квалифици­рована так же, как операция с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает по­рядок налогообложения такой операции.

Так, договор купли-продажи ценных бумаг с рассрочкой платежа может быть квалифицирован как срочная сделка. Налогоплательщик соот­ветственно сам определяет, какой порядок налогообложения он будет применять: как по операциям с ценными бумагами или как по операциям с финансовыми инструментами срочных сде­лок.

Доходы налогоплательщика от операций с ценными бумага­ми определяются как доходы, полученные:

1.       в результате реализации,

2.       погашение ценной бумаги,

3.       мена ценных бумаг,

4.       новация одних долговых ценных бумаг в другие долговые обязательства.

При определении налоговой базы не учитываются средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства незави­симо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований.

Доходы от реализации и иного выбытия ценных бумаг опре­деляются исходя из цены реализации (или иного выбытия цен­ной бумаги), а также суммы накопленного процентного (купон­ного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налого­плательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Д = Цреал + П(НКД), + П(НКД)2 - П(НКД)3,

где  Д     - доход от реализации ценных бумаг;

       Цреал - цена реализации (курсовая стоимость);

       П(НКД), - процентный доход (НКД) по ценной бумаге, уплаченный по­купателем;

       П(НКД)2 - процентный доход (НКД) по ценной бумаге, уплаченный эми­тентом;

       П(НКД)3 -  процентный доход (НКД) по ценной бумаге, ранее учтенный при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, зат­рат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накоплен­ного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при на­логообложении.

Р = Цпр + П(НКД)4 + 3реал - П(НКД)5,

где   Р     - расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по на­логу на прибыль;

       Ц    - цена приобретения, включая расходы по приобретению цен­ной бумаги;

      П(НКД)4 - проценты (НКД) по ценной бумаге, уплаченные продавцу;

       3реал    -  затраты, связанные с реализацией ценной бумаги;

      П(НКД)5 - проценты (НКД) по ценной бумаге, ранее учтенные при нало­гообложении.

Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, получен­ные им при увеличении уставного капитала акционерного обще­ства, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректирован­ной с учетом изменения количества акций в результате увеличе­ния уставного капитала.

Д = Цреал      - Zоплач/Кн

Где Д     - доход от реализации акции;

  Цреал - цена реализации (курсовая стоимость акции);

  Zоплач - оплаченная при приобретении стоимость акций;

  Кн    - новое количество акций, т.е. с учетом акций, полученных в ре­зультате увеличения уставного капитала.

Для определения налоговой базы по операциям с ценными бу­магами, в том числе включая расходы по отчислениям в резерв под обесценение ценных бумаг, очень важно обеспечить раздельный учет ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организо­ванном рынке. Налоговый учет доходов и расходов от реализации ценных бумаг ведется по двум указанным категориям.

Согласно налоговому законодательству ценные бумаги для целей налогообложения признаются обращающимися на органи­зованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1)  если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли;

2)  если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным представителем любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с цен­ными бумагами;

3)              если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодатель­ством.

Под рыночной котировкой цепной бумаги для целей налогообложения понимается средне­взвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в те­чение торгового дня через организатора торговли.

Если по од­ной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно в учетной политике выбрать рыночную котиров­ку, сложившуюся у одного из организаторов торговли.

Если организатором торговли не рассчитывается средневзвешен­ная цена, то для целей налогообложения за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минималь­ной цен сделок (т.е. среднеарифметическая), совершенных в тече­ние торгового дня через этого организатора торговли.

При этом в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за рыночную цену для це­лей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрирован­ными организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

Минимальная цена < Рыночная цена < Максимальная цена

Требования к ценовому фактору при определении финансового результата от реализации ценных бумаг для целей налогообложения

Для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ:

•     если Цреал >Цмин, Цреал признается Црын;

•     если  Цркал<Цмин, то Црын принимается как Цмин.

Для ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ:

•     если Цреал>Цмин, то Цркал признается Црын;

•              если Цреал<Цмин или (Цср – 20%), то Цреал принимается либо как Цмин (Цср – 20%), либо как Цср исходя из положений учетной политики.

В данных условиях приняты следующие обозначения:

Ц      - цена реализации, или фактическая цена сделки;

Цмин - минимальная рыночная котировка;

Ц рын  - рыночная цена, признаваемая для целей налогообложения;

Цср   - средневзвешенная цена по аналогичным  ценным бумагам.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке цен­ных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня со­вершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.