Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

- учетная группа 19. договоры, принятые в перестрахование.

Расчет резерва незаработанной премии

Расчет резерва незаработанной премии производится отдельно по каждой учетной группе договоров.

Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) используются следующие методы:

"pro rata temporis";

"одной двадцать четвертой" (далее - "1/24");

"одной восьмой" (далее - "1/8").

Незаработанная премия методом "pro rata temporis" определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях).

Где:

РНПprt – резерв незаработанной премии по методу «pro rata temporis»,

СПб – базовая страховая премия,

СДост – неистекший срок действия договора (дни),

СДполн – полный срок договора (дни).

Метод 1/24

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом "1/24" принимается:

1) дата начала действия договора приходится на середину месяца;

2) срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев.

Незаработанная премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии.

Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев).

Где:

РНП – резерв незаработанной премии по методу 1/24,

СПбаз – сумма базовых страховых премий,

Kнп – коэффициент расчета.

Где:

СДост – неистекший срок договора (в половинах месяца),

СДполн – полный срок договора (в половинах месяца)

Метод 1/8

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом "1/8" принимается:

1) дата начала действия договора приходится на середину квартала;

2) срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов.

Незаработанная премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии.

Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов).

По договорам, относящимся к учетным группам с 1 по 18, расчет резерва незаработанной премии производится методом "pro rata temporis", по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8, 9 и 13.1, расчет резерва незаработанной премии может производиться методами "1/24" и (или) "1/8".

Вторая группа. Расходы по деятельности, связанные с осуще­ствлением операций страхования.

•  медицинское обследование;

•  услуги актуариев;

•  детективные услуги, связанные с установлением обоснованности страховых выплат;

•  услуги специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска;

•  услуги по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных доку­ментов;

•  инкассаторские услуги.

Ко второй группе расходов страховщиков можно отнести и вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) стра­хового брокера (в том числе по операциям страхования и пере­страхования).

Третья группа. Прочие расходы.

Расходы на ведение дела включают в себя как общие расхо­ды, определяемые, так и некоторые специфи­ческие расходы, или наблюдаются некоторые особенности по условиям их включения в налоговую базу по страховым орга­низациям.

Налогообложение инвестиционных фондов

Налогообложение акционерных инвестиционных фондов

Деятельность фондов регламентируется Федеральным законом «Об инвестиционных фондах» от 29.11.01 № 156-ФЗ.

Акционерный инвестиционный фонд - это открытое акционер­ное общество, исключительным предметом деятельности кото­рого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные законом.

Имущество фонда подразделяется на имущество, предназначенное для инвестирования (инвестицион­ные резервы), и имущество, предназначенное для обеспечения деятельности его органов управления и иных органов акционер­ного инвестиционного фонда, в соотношении, определенном ус­тавом акционерного инвестиционного фонда. Инвестиционные резервы составляют основу имущества акционерного инвестици­онного фонда, что соответствует его предназначению.

Инвестиционные резервы акционерного инвестиционного фон­да долж­ны быть переданы в доверительное управление управляющей ком­пании.

Налог на добавленную стоимость

АИФы являются плательщиками НДС на общих условиях. На них распространяется правила 145 статьи НК.

Основным видом деятельности фонда является инвестирование средств, поэтому в соответствии с п.4 ст.39, передача имущества фондом в доверительное управление не является реализацией, поэтому не подлежит обложению НДС.

Поскольку фонд осуществляет единственный вид деятельности, который не подлежит обложению НДС, то он не имеет право на вычет по данному налогу.

Работы, услуги, имущества принимаются к учету фондом включая НДС, а при реализации – налоговая база исчисляется как разница между ценой реализации и учетной ценой имущества.

Налог на прибыль организации.

Финансовый результат (прибыль или убыток) акционерного инвестиционного фонда в общем виде складывается из доходов в виде дивидендов, процентов и других видов доходов, полученных по финансовым вложениям фонда, финансового результата от ре­ализации его активов, уменьшенных на сумму расходов, связан­ных с деятельностью инвестиционного фонда.

Доходы выгодоприобретателя (акционерного инвестиционно­го фонда) в рамках договора доверительного управления вклю­чаются в состав его внереализационных доходов и подлежат на­логообложению по общей ставке (24%).

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять акционерному инвес­тиционному фонду сведения о полученном финансовом результа­те (по каждому виду доходов).

Расходы, связанные с осуществлением договора доверитель­ного управления имуществом, учитываются для целей налого­обложения в составе расходов у выгодоприобретателя, а не у учредителя управления при определении налоговой базы. При этом в договоре доверительного управления предусматривается возмещение расходов управляющей компании, имеющих место при выполнении данного договора.

Исключение может состав­лять вознаграждение доверительного управляющего в случае, если договором между акционерным инвестиционным фондом и управляющей компанией предусмотрена выплата вознагражде­ния за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполне­ния договора доверительного управления.

Убытки, полученные в течение срока действия договора дове­рительного управления от использования имущества, передан­ного в доверительное управление, признаются убытками в целях налогообложения у выгодоприобретателя, т.е. у акционерного инвестиционного фонда.

Наряду с общими расходами, характерными для деятельности любой организации, акционерные инвестицион­ные фонды имеют такие расходы, как:

1) расходы по организации акционерного инвестиционного фонда;

2) оплата текущих услуг депозитария акционерного инвести­ционного фонда;

3) оплата услуг независимого аудитора акционерного инвес­тиционного фонда;

4) оплата услуг независимого оценщика;

5) оплата услуг управляющего инвестиционным фондом со­гласно договору об управлении активами акционерного инвес­тиционного фонда;

6) плата за регистрацию котировки акций инвестиционного фонда на фондовой бирже.

К расходам по организации акционерного инвестиционного фонда относятся:

• расходы на рекламу при создании акционерного инвести­ционного фонда;

• государственная пошлина;

• плата банку за открытие счетов;

• расходы, связанные с приобретением бланков (сертифика­тов) акций пи т.д.

Федеральным законом «Об инвестиционных фондах» установ­лена предельная величина совокупной суммы вознаграждения управляющей компании, специализированного депозитария, лица, осуществляющего ведение реестра владельцев инвестиционных паев, оценщика и аудитора в размере, не превышающем 10% сред­негодовой стоимости чистых активов акционерного инвестицион­ного фонда. Порядок расчета среднегодовой стоимости чистых активов регламентирован приказом федеральной службы по финансовым рынкам № 05-21/пз-н от 15.06.05.

Акционерный инвестиционный фонд создает  резерв вознаграждения с управляющей компанией, специализированным депозитарием, реестродержателем, аудитором, оценщиком. Порядок создания резерва регламентируется учетной политикой и уставными документами.

Налог на имущество организаций. Налог на имущество акци­онерного инвестиционного фонда рассчитывается и уплачивает­ся им самостоятельно в общем порядке.

Налогообложение участников акционерного инвестиционного фонда. При выплате дивидендов по собственным акциям акцио­нерный инвестиционный фонд выполняет обязанности налого­вого агента. Расчет налога на прибыль (для акционеров - юриди­ческих лиц) и налога на доходы физических лиц осуществляется в общем порядке.

Налогообложение паевых инвестиционных фондов

Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) является обособленным имущественным комплексом, состоящим из имущества, передан­ного в доверительное управление управляющей компании учре­дителем (учредителями) доверительного управления, и из иму­щества, полученного в процессе такого управления. Таким образом, паевые инвестиционные фонды не являются юридичес­кими лицами и, следовательно, по Налоговому кодексу РФ не являются налогоплательщиками. Однако в НК РФ, определяю­щем механизм исчисления и взимания отдельных налогов, име­ют место особые положения, относящиеся к доверительному уп­равлению.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, на­ходится в доверительном управлении управляющей компании. Бухгалтерский учет и уплата налогов ведутся раздельно управ­ляющей компанией и инвесторами. Управление и соответствую­щий учет по деятельности и по имуществу самого ПИФа ведется управляющей компанией от имени фонда.

Права инвесторов на доходы, получаемые ПИФом, подтвер­ждаются наличием особой ценной бумаги - инвестиционного пая. Инвестиционные паи, не являясь эмиссионной ценной бумагой, свободно обращаются по окончании формирования ПИФа. Ин­вестиционный пай не имеет номинальной стоимости. В зависи­мости от того, какие права имеют инвесторы, в том числе по по­гашению инвестиционного пая, ПИФы называются открытыми паевыми инвестиционными фондами, интервальными паевыми инвестиционными фондами и закрытыми паевыми инвестицион­ными фондами. В открытом ПИФ погашение инвестиционного пая возможно в виде денежной компенсации в любой рабочий день, в интервальном – в виде денежной компенсации не реже раза в год в течение срока, определенного правилами, в закрытом – кроме погашения инвестиционного пая предусматривается право участия владельцев пая в общем собрании и получение дохода от доверительного управляющего (если это предусмотрено правилами).

В доверительное управление открытым и интервальным пае­вым инвестиционным фондом учредители доверительного управ­ления могут передавать только денежные средства.

В доверительное управление закрытым паевым инвестицион­ным фондом учредители доверительного управления могут передавать денежные средства, а также, если это предусмотрено правилами доверительного управления этим паевым инвестици­онным фондом, иное имущество, предусмотренное инвестици­онной декларацией.

Налог на прибыль организаций. Паевые инвестиционные фон­ды по законодательству являются имущественным комплексом без создания юридического лица. Как следствие, паевые инвести­ционные фонды не являются плательщиками налога на прибыль.