Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверитель­ным управлением имуществом, составляющим паевой инвести­ционный фонд, погашаются за счет этого имущества. В случае недостаточности имущества, составляющего паевой инвестици­онный фонд, взыскание может быть обращено только на собствен­ное имущество управляющей компании.

Расходы, связанные с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом, в том числе с содержанием имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, а также с соверше­нием сделок с указанным имуществом, признаются расходами доверительного управляющего. Однако в договоре доверитель­ного управления имуществом может быть предусмотрено иное, а именно возмещение указанных расходов учредителем довери­тельного управления, т.е. фактически расходы производятся за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

Налог на добавленную стоимость. Паевой инвестиционный фонд не выступает плательщиком налога на добавленную сто­имость, так как не является юридическим лицом.

Управляющая компания в процессе управления имуществом ПИФа осуществляет и другие операции, не запрещенные зако­нодательством, но являющиеся объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Так, недвижимое имущество, находя­щееся на балансе ПИФа, может продаваться, сдаваться в аренду. Совершая перечисленные обороты от своего имени, управляю­щая компания будет выступать по ним плательщиком НДС, а налоговая база определяется как разница между ценой реализации основных средств(иного имущества) с НДС и их учетной (остаточной с учетом переоценки) стоимостью, также включающей НДС .

Уплату налога на добавленную стоимость, начисляемого в свя­зи с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, производит управляющая компания за счет имущества фонда.

Налог на имущество организаций. При формировании паево­го инвестиционного фонда учредители доверительного управле­ния в соответствии с законодательством, как правило, вносят де­нежные средства. Но в результате управления имуществом ПИФа на его балансе может оказаться имущество, в том числе недви­жимость, являющееся объектом обложения налогом на имуще­ство организаций. Учредители закрытого паевого инвестицион­ного фонда имеют право вносить за инвестиционный пай не только денежные средства, но и иное имущество, имеющееся в инвестиционной декларации.

В совокупности по имуществу паевого инвестиционного фон­да, находящемуся па балансе и являющемуся объектом налого­обложения, управляющая компания рассчитывает налог на иму­щество организаций. Причитающаяся сумма налога уплачивается управляющей компанией в бюджет за счет имущества паевого инвестиционного фонда.

Доходы пайщиков фонда возникают, как правило, только при реализации (погашении, обмене) инвестиционного пая как раз­ница между ценой реализации (иного выбытия) инвестиционно­го пая и ценой его приобретения с учетом расходов по приобре­тению и реализации.

Во всех случаях стоимость пая определяется исходя из стоимости всего имущества, находяще­гося на балансе ПИФа.

Разницу между стоимостью паев нельзя рассматривать как доход от владения ценной бумагой. По содержанию это курсовая разница по купле-продаже ценных бумаг. Таким образом, у юридических лиц полученная прибыль относится на финансовые результаты и облага­ется по основной ставке. Владельцы инвестиционных паев самостоя­тельно несут риск убытков. Отрицательный результат от реализации инвестиционного пая уменьшает налоговую базу по соответствую­щей категории ценных бумаг.

Налогообложение негосударственных пенсионных фондов

Негосударственный пенсионный фонд - особая организацион­но-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

• деятельность по негосударственному пенсионному обеспе­чению участников фонда в соответствии с договорами негосудар­ственного пенсионного обеспечения;

• деятельность в качестве страховщика по обязательному пен­сионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами об обязательном пенсионном страховании;

• деятельность в качестве страховщика по профессионально­му пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Негосударственные пенсионные фонды функционируют с помощью управляющих компаний.

Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда осуществляется на добровольных началах и включает аккумулирование пенсионных взносов, раз­мещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосу­дарственных пенсий участникам фонда.

Основные принципы налогообложение указанных фондов идентичны порядку налогообложэения страховых компаний,  однако негосударственные пенсионные фонды имеют собственное имущество, которое подраз­деляется на имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, а также пенсионные резервы. Соответственно для целей налогообложения доходы негосударственных пенсион­ных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, и по доходам, полученным от уставной деятельности фондов

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме общего перечня доходов (ст. 249 и 250 НК РФ), относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, от осуществле­ния инвестиций и других вложений:

- дивиденды и проценты (доход) по ценным бумагам, по банковским депозитам,

- чистый финансовый результат от реали­зации активов,

- чистый финансовый результат, отражающий из­менение рыночной стоимости пенсионных резервов за счет пере­оценки на отчетную дату.

Порядок определения отдельных видов доходов является общим с другими организациями и установ­лен НК РФ.

Спецификой негосударственных пенсионных фондов высту­пает порядок определения общей налоговой базы по налогу на прибыль по доходам от размещения пенсионных резервов. В целях налогообложения доход, полученный от размещения пен­сионных резервов, определяется как положительная разница меж­ду полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Цен­трального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при усло­вии размещения указанных средств по пенсионным счетам в раз­резе доходов.

Драсч.= Р*ЦБ*д/365

где Драсч.  - расчетный доход от размещения пенсионных резервов;

                Р - сумма пенсионных резервов за отчетный период, подлежащие инвестированию самостоятельно

                      негосударствен­ным пенсионным фондом или через доверительного управля­ющего в отчетном

                      (налоговом) периоде;

             ЦБ  - ставка рефинансирования Центрального банка РФ;

                 д - количество дней отчетного периода, в течение которых став­ка рефинансирования оставалась

                      постоянной.

В случае изменения ставки рефинансирования в течение от­четного периода расчетные доходы определяются по указанной формуле по каждой ставке исходя из количества дней, в течение которых она действовала, а затем рассчитанные величины сум­мируются.

Сумма размещенных пенсионных резервов (Р) в отчетном периоде определяется как среднеарифметическая за месяц. Для этого на число месяцев в отчетном периоде делится сумма, полу­ченная от сложения половины суммы размещенных пенсионных резервов на 1-е число отчетного периода и на 1-е число следую­щего за отчетным периодом месяца, а также суммы размещен­ных резервов на каждое 1-е число всех остальных месяцев отчет­ного периода.

К доходам, полученным от уставной деятельности фондов, кроме общего перечня доходов, в частно­сти, относятся:

• отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

• доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, от осуществления инвестиций и других вложений.

К расходам, связанным с получением дохода от размещения пен­сионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме общих расходов, относятся:

• расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• обязательные расходы, связанные с хранением, поддержа­нием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законода­тельством Российской Федерации имущества, в которое разме­щены пенсионные резервы;

• отчисления на формирование имущества, предназначенно­го в обеспечение осуществления уставной деятельности.

Порядок определения размера оплаты услуг управляющей компании и специализированного депозитария разрабатывает сам негосударственный пенсионный фонд и включает его в правила фонда, регистрируемые уполномоченным федеральным органом.

Размер отчислений на формирование имущества, предназна­ченного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покры­тие расходов, связанных с обеспечением уставной деятельности

фонда, не должен превышать в сумме 15% дохода, полученного от размещения средств пенсионных резервов.

К расходам, связанным с обеспечением уставной деятельности негосударственных пенсионных фондов, кроме общего перечня расходов (с. 254 - 269 НК РФ), относятся:

• вознаграждения за оказание услуг по заключению догово­ров пенсионного обеспечения;

• оплата услуг актуариев;

• оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных по­добных документов;

• другие расходы, непосредственно связанные с деятельно­стью по негосударственному пенсионному обеспечению.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стои­мость негосударственными пенсионными фондами

Операции негосударственных пенсионных фондов не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Иные операции (сдача в аренду, продажа и т.д.) подлежит обложению в общеустановленном порядке.

Поскольку облагаемые НДС операции составляют незначи­тельный объем доходов, налоговое законодательство предусмот­рело право негосударственных пенсионных фондов включать в затраты. При этом вся сумма налога, полученная ими по опе­рациям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюд­жет в полном объеме.

Обложение налогом на прибыль доходов организаций от операций с ценными бумагами

С налогом на прибыль тесно связаны те доходы, которые могут получить собственники ценных бумаг в результате владе­ния ими или их обращения, а также расходы, которые несут юри­дические лица, выпустившие ценные бумаги, в процессе их вы­пуска, управления и обращения.

Доходы (расходы) по ценным бумагам можно условно раз­делить на три группы в зависимости от причины их получения и источника:

1-я группа. Доходы (расходы) от размещения ценных бумаг.

2-я группа. Доходы (расходы) от владения ценными бума­гами.

3-я группа. Доходы (убытки) от операций с ценными бума­гами.

1. Налогообложение доходов от размещения ценных бумаг

1. Доходы от размещения ценных бумаг могут быть получены организациями при размещении как собственных ценных бумаг (например, акций), так и ценных бумаг другого субъекта по его поручению.

Доходы от размещения собственных ценных бумаг могут иметь место, прежде всего при выпуске и размещении акций (при продаже акций выше номинала). В бухгалтер­ском учете уставный капитал акционерных обществ отражается в балансе исходя из номинальной стоимо­сти размещенных акций.

Таким образом, если акция продана (размещена) по цене выше номинала, то образуется эмиссионный доход от размещения соб­ственных акций.

Эмиссионный доход относится к добавочному капиталу и может использоваться только на цели накопления, в том числе на увеличение уставного капитала путем капитализа­ции при последующих выпусках акций. В связи с этим эмисси­онный доход не является объектом обложения налогом на при­быль.

В то же время при реализации долговых обязательств (облигаций) по цене выше номинала доход облагается (основная ставка 24%),

2. Другим видом доходов, связанным с размещением ценных бумаг, являются доходы за выполнение агентских функций по размещению ценных бумаг других эмитентов. Доходы в виде комиссии получают, как правило, или специализированные ком­пании, или банки.