Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

Прочие доходы:

- доходы по открытию и ведению ссудных счетов,

- плата за рассмотрение заявок на кредитном ко­митете,

- вознаграждения за экспертную оценку имущества, полу­ченного в обеспечение кредита, и др.

Вторая группа.           Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию бан­ков включаются:

• доходы по открытию и ведению счетов;

• доходы за осуществление расчетов;

• доходы по кассовым операциям;

• доходы по инкассации.

Дата признания доходов, связанных с осуществлением опе­раций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, определяется, как одна из двух возможных дат: на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной опе­рации, либо на последний день отчетного (налогового) периода.

Третья группа.           Доходы по валютным операциям, включая опе­рации с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

Доходы по валютным операциям, учи­тываемые в налоговой базе, включают:

• плату за открытие и ведение валютных счетов;

• курсовые доходы по валютным операциям;

• комиссионные вознаграждения;

• плату за выпол­нение банком функции агента валютного контроля.

Курсовые доходы по валютным операциям различают:

1.       нере­ализованные,

2.       реализованные,

3.       суммовые разницы.

Нереализованные курсовые разницы являются результатом пере­оценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость кото­рых на балансе выражена в иностранной валюте.

Однако в доходы банка не включаются суммы положитель­ной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков.

Реализованные курсовые разницы по валютным операциям -это курсовые разницы, образующиеся в результате проведения операций с иностранной валютой. Иностранная валюта рассмат­ривается как имущество, товар.

Доходами от покупки (продажи) иностранной валюты для целей налогообложения признается положительная разница между доходами и расходами по этим операциям.

Доходы определяются как по­ложительная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официаль­ного курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на ино­странную валюту. Расходы определяются как отрицательная кур­совая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. При покупке приведенные результаты прямо противоположные.

Сум­мовые разницы – доходы, возникающие у сторон договора, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, при изменении курса валюты на день принятия обязательства и его погашении.

Суммовая разница признается доходом:

- у продавца - на дату погашения деби­торской задолженности,  а в случае предва­рительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- у покупателя - на дату погашения креди­торской задолженности, а в случае предваритель­ной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имуще­ства, имущественных или иных прав.

Доходы в виде комиссионных вознаграждений, полученные в иностранной валюте, учитываются в налоговой базе (и по бух­галтерскому балансу) в рублевом эквиваленте, исходя из офици­ального курса валюты.

Доходы от операций с драгоценными металлами.

К доходам относятся:

- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и дра­гоценных камней;

- за перевозку и хранение драгоценных металлов и драго­ценных камней;

- по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

- прочие доходы (компенсация понесенных банком расхо­дов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за со­ответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получа­емых банком у физических и юридических лиц и др.).

Курсовые разницы по драгоценным металлам разли­чают:

1. нереализованные разницы,

2. реализованные курсовые разницы.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной.

Операции купли-продажи драго­ценных камней

Переоцен­ка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика.

При выбытии реализо­ванных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

Четвертая группа.                  Доходы от операций с ценными бумагами.

Пятая группа.                     Прочие доходы.

К ним относятся доходы:

• по доверительным операциям банков;

• от оказания информационных, консультационных, эксперт­ных и других услуг;

• имущество, иму­щественные права, работы, услуги, полученные безвозмездно,

• прочие (излишки кассы, безвозмездно полученное имуще­ство и др.).

Расходы банков в целях исчисления налога на прибыль

Расходы банков, учитываемые при расчете налоговой базы и обусловленные потребностями банковской деятельности, мож­но разделить на шесть групп:

1. Процентные расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц.

2. Расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней дея­тельностью.

3. Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

4. Расходы по валютным операциям.

5. Расходы по операциям с ценными бумагами.

6. Прочие расходы.

Первая группа.

Процентные расходы, связанные с привлече­нием средств физических и юридических лиц.

К процентным расходам банков относятся проценты:

• по договорам банковского вклада (депозита);

• по собственным долговым обязательствам;

• по межбанковским кредитам, включая овердрафт;

• по приобретенным кредитам рефинансирования;

• по займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

• по иным обязательствам банков перед клиентами.

Определение ограничений по процентным расходам разли­чают по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях; долговым обязательствам, выданным на несопостави­мых условиях; учитывая выбор налогоплательщика.

Критериями сопоставимости долговых обязательств высту­пают:

По долговым обязательствам, признанным сопоставимыми по условиям выдачи, расходом признаются начисленные проценты при условии, что их размер по долговому обязательству существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (меся­це - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежеме­сячных авансовых платежей) на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налого­плательщика предельная величина процентов, признаваемых рас­ходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, уве­личенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и 15% - по кредитам в иностранной валюте.

Проценты по межбанковским кредитам (депозитам) со сро­ком до 7 дней (включительно) учитываются при определении на­логовой базы в фактических размерах исходя из срока действия договоров.

Особенности определения процентов по контролируемой задолженности

Контролируемой признается задолженность, если размер не погашенных россий­ской организацией долговых обязательств, предоставленных инос­транной организацией, более чем в три раза (для кредитных орга­низаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельнос­тью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает собственный капитал на последний день каждого отчетного (налогового) периода.

Пре­дельный размер процентов по контролируемой задолженности определяется:

1.       При определении собственного капитала в расчет не прини­маются задолженность по нало­гам и сборам.

2.       Если российская организация имеет не­погашенную задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей бо­лее 20% уставного (складочного) капитала (фонда), то она обязана на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируе­мой задолженности путем деления величины процентов, начисленных в этом периоде по контролируемой задолженности, на величину коэф­фициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчет­ную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

I пред = I кз/ k

I пред – предельная величина процентов по контролируемой задолженности,

I кз – сумма начисленных процентов по контролируемой задолженности,

k – коэффициент капитализации

k = Зк/СКу/12,5  (3)

Зк - величина соответствующей непогашенной контролиру­емой задолженности,

СКу - величина собственного капитала, соот­ветствующая доле прямого или косвенного участия этой иност­ранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде)

З- для обычной организации, 12,5 – для банка.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с вышесказанным, но не более фактически начисленных процентов.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с нало­говым законодательством, приравнивается в целях налогообло­жения к дивидендам.

Вторая группа. Расходы, связанные с кредитной и приравнен­ной к ней деятельностью.

К расходам, связанным с кредитной и приравненной к ней деятельностью, относятся:

• отчисления в резервы под возможные потери по ссудам;

• вознаграждения за оценку независимыми оценщиками иму­щества;

• расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организа­циям по содержанию предметов залога и заклада;

• расходы, связанные с осуществлением  факторинговых операций;

• расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и ава­лям, предоставляемым банку другими организациями.

Специфической статьей расходов банков являются отчисле­ния в резерв на возможные потери по ссудам. Такие резервы со­здаются по ссудной и приравненной к ней задолженности (вклю­чая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).

Под ссудной и приравненной к ней задолженностью понима­ется задолженность:

- по предоставленным кредитам;

- по учтенным кредитной организацией векселям;

- по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;

- по операциям факторинга;

- по средствам, размещенным на корреспондентских счетах в кредитных организациях.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы:

- на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относи­мую к стандартной,

- на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Третья группа. Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию включают:

1. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским от­ношениям:

   - расходы по расчетно-кассовому обслужива­нию клиентов,

   - расходы по открытию им счетов в других банках,

   - плата дру­гим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов,

   - расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации,

   - инкассацию денежных средств.

2. Расходы по переводу пенсий и пособий, а также по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

3. Расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчет­ных средств (банковских карточек, дорожных чеков и иных пла­тежно-расчетных средств);