Налоги, включаемые в себестоимость услуг по водоснабжению и водоотведению

С учетом действия всех вышеназванных  факторов более важным в практических целях представляется не столько  вопрос о количественном определении  приемлемого для хозяйствующих  субъектов уровня налоговой нагрузки в экономике переходного типа, сколько выявление симптомов излишнего налогообложения и осознание необходимости перемен. Признаков избыточного налогового бремени мировая практика выработала предостаточно. К наиболее очевидным из них относятся: исчезновение налоговой честности, расширение масштабов теневой экономики, ухудшение финансового состояния хозяйствующих субъектов, выражающееся в их неспособности рассчитываться как по обязательствам перед государством, так и перед собственными контрагентами. К этим признакам относятся  и так называемые модели экономии на налогах путем осуществление фиктивных сделок с участием физических лиц, либо специально созданных для указанной цели компаний. Для хозяйствующих субъектов искушение экономить на налогах, пусть даже с помощью не вполне легальных методов, оказывается сильнее страха наказания. То, что при всех ограничениях возможностей экономить на налогах речь идет, в конечном счете, о попытках выявить симптом, а не лечить саму болезнь, подтверждает тот факт, что как только внесение изменений в действующее законодательство пресекает действие одних моделей экономии на налогах, тут же на смену появляются другие.

Следовательно, для государства, которое в случае избыточного  налогового бремени неизбежно столкнется с уменьшением поступлений в бюджет, наиболее успешной стратегией будет осуществление мер, направленных на снижение налогов, повышение степени поддержки осуществляемой государственной политики со стороны избирателей, соблюдение принципов налогообложения, способствующих росту деловой активности хозяйствующих субъектов.

Указанные соображения  лежат в основе практического  использования регулирующей  функции  налогов - целенаправленного государственного воздействия на экономику, ее отдельные  сектора или отрасли посредством изменения доли налогового изъятия прибыли хозяйствующих субъектов. Успешность ее применения в развитых странах демонстрируют мероприятия по стимулированию экономического роста в условиях послевоенного восстановления и в условиях, ускорившихся во второй половине 20 в. темпах НТП и возросшей конкуренции на международных рынках. Поскольку механизм налогового воздействия на прибыль, получаемую отечественными хозяйствующими субъектам, и степень их деловой активности аналогичен,   следует признать возможность практического применения регулирующей функции налогов для стимулирования экономического роста в  экономике Республики Беларусь.

Лишь при условии  того, что налоговая система в  своем функционировании оптимальным  образом сочетает исполнение фискальной и регулирующей функции, будут создаваться условия для экономического роста. Одним из критериев такой оптимальности является уровень налоговой нагрузки на  экономику,   на  макроуровне — доли  национального дохода, перераспределяемого посредством налоговой системы.

Подводя итоги,  определим  основные  цели  современной налоговой  политики  Республики Беларусь с условием ее оптимизации. Они ориентированы на следующие основные требования:

• налоги,  а  также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными.  Это условие  наиболее  тяжело дается законодателям  и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты.  Но так очень легко  свести  налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы,  о функциях стимулирования производственной и  предпринимательской деятельности,  поддержки свободной конкуренции;
• налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике,  иметь  четко  очерченные  экономические цели;
• налоги должны служить более справедливому  распределению доходов,  не допускается двойное обложение налогоплательщиков;
• порядок  взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;
• обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

  Таким образом  существует огромный, причем теоретически  обобщенный и осмысленный, опыт  взимания и использования налогов  в странах Запада. Но ориентация  на их практику весьма затруднена,  поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных  и  политических условий сегодняшней Республики Беларусь,  ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

   Уже сформированы  важнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы вне зависимости  от развитости рыночных отношений в стране,  уровня зрелости ее производительных сил и производственных отношений. Эти требования всесторонне  подтверждены  практикой  и  безусловно должны учитываться и нами.  Они,  кстати,  не исключают,  а напротив, предполагают  отличия  между  разными странами по структуре, набору налогов,  способам их взимания,  ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти,  налоговым льготам и другим важным элементам. Но при  этом  любая  налоговая система,  где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни  характеризовалась, должна  отвечать определенным кардинальным требованиям.

   Первое и важнейшее  из них - это соблюдение принципа  равенства  и справедливости.  Это прежде всего означает:  тяжесть налогового бремени должна распределяться между  всеми в равной  (не  одинаковой) мере,  и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю  в  казну государства.

  Вторым непременным требованием,  которому должна отвечать налоговая система,  является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений,  либо оно должно быть минимальным;  во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению политики стабильности  и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важное значение.

  Обязательным условием  эффективности налоговой  системы  является и то,  чтобы она  не допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам  и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше  перечисленного не имеет  место  быть  в  нашей стране. И последнее условие реализации требования эффективности налогообложения:  административные  расходы,  которые нужны для управления налогами и соблюдения налогового законодательства, надлежит минимизировать.

  Но главным условием все таки является нормальный во всех отношениях законодательный документ, т.е. "Налоговый кодекс".

  Система управления  налогообложением в Беларуси представляет собой единую централизованную систему, построенную по принципу иерархической организации, каждый уровень которой имеет свои функции и специфику. Создав между отдельными ступенями налоговых органов информационно-вычислительную сеть можно увеличить качество и скорость решения управленческих задач в несколько десятков раз. Каждый сотрудник налоговых органов будет иметь возможность иметь у себя нужные документы в нужное время.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из всего вышеизложенного  можно подвести итоги, что под налогом, пошлиной, сбором понимается  обязательный взнос в  бюджет или во внебюджетный фонд,  осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми  и косвенными они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания,  по их роли  в формировании доходной части бюджета. Существует ряд общепризнанных принципов  налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный,   однократный   обязательный   характер, простота и гибкость.

  Основные функции  налогов -  фискальная,  социальная  и регулирующая. Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставления физическим  и  юридическим  лицам налоговых льгот  в  соответствии  с целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы.

Налоги в экономической структуре государства выступают как объектная реальность и как материальная база для выполнения государством функций по управлению обществом.

Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды.

Действующая в Беларуси налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. Предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании, и правительство предпринимает  меры по реализации данной программы. В основе налоговой политики государства должна лежать минимизация налогов. При этом следует руководствоваться правилом: «Хорошее государство - не то, которое имеет много доходов, а то, которое дает возможность иметь много доходов обществу». Реализация дайной концепции потребует повышения политической активности общества, его консолидации и самоорганизации, превращения общества в самодостаточную политическую силу, способную реально влиять не только на финансовую политику государство, но и на формирование той идеологически господствующей доктрины, которой оно должно руководствоваться в процессе осуществления своей налоговой деятельности.

Объектом исследования налогов, включаемых в себестоимость  услуг стало унитарное предприятие  «Полоцкводоканал», оказывающее услуги по водоснабжению, водоотведению и прочим коммунальным услугам. В общей структуре себестоимости услуг налоги занимают 14%. В результате проведенного анализа установлено, что предприятие УП «Полоцкводоканал» снизило себестоимость водоснабжения на 2310 тыс. рублей, или на 0,1% по сравнению с планом. Однако по налогам, включаемых в себестоимость, наблюдается рост на общую сумму 3704тыс. руб., в т.ч. по платежам по страхованию на 4 тыс. руб., по экологическому – на 1001 тыс. руб., по НДС – 2756 тыс. руб. Лишь по начислениям соцстраха на заработную плату, налогу на землю и инновационному фонду отмечается небольшое снижение к плану.

Общая сумма налогов  и отчислений в бюджет возросла к  плану на 1,3%, в т.ч. за счет роста  экологического налога – на 1,2% .

В целом план по снижению затрат по водоснабжению выполнен, и себестоимость снизилась на 0,1%. Однако в части налогов, включаемых в себестоимость производственная программа не выполнена.

По водоотведению произошел  рост себестоимости на 104113 тыс. рублей, или на 6,0% по сравнению с планом. По налогам, включаемых в себестоимость, наблюдается рост на общую сумму 1456 тыс. руб., в т.ч. по начислениям соцстраха на заработную плату на 186 тыс. руб., и отчислениям в инновационный фонд на 3 тыс. руб. По экологическому налогу и налогу на землю наоборот, наблюдается снижение: на 113 тыс. руб., 6 тыс. руб. и 7 тыс. руб. соответственно.

Общая сумма налогов  и отчислений в бюджет местным  органам власти возросла к плану  на 0,6%, в т.ч. за счет роста начислений соцстраха на заработную плату на 0,1%,  НДС – на 15,4% и отчислений в инновационный фонд на 0,1%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Заяц Н., Сидорова А. Налог как экономическая категория // Финансы. Учет. Аудит., №1, 2004г, с.28-30
2. Жук А. Налоги как элемент затрат предприятий // Финансы. Учет. Аудит, №9, 2004г, с.67-70
3. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова. – 2-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 1999. – 520с
4. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) 19 декабря 2002 года №166
5. Финансы предприятий: Учебник / Л.Г. Колпина, Т.Н. Кондратьева, А.А. Лапко и др.; Под общ. ред. Л.Г. Колпиной. – 2-е изд. перераб. и доп. – Мн.: Выш. шк., 2004. – 336с
6. О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог): Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 №1335  с изменениями и дополнениями // НЭГ от 23.01.07г №7, с.5-7
7. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога): Постановление МНС РБ от 16.03.2005г №36 // НЭГ от 21.07.06г №56, с.4-28
8. Трашкова А. Экологический налог в 2007 году // НЭГ от 6.02.2007г №10, с.24
9. О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания: Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2007г №215  // НЭГ от 18.05.2007 года №36, с.6-10
10. О платежах за землю: Закон республики Беларусь от 18.12.1991г №1314 в редакции Закона от 29.12.2006г №190-3 // НЭГ от 30.01.2007г №8, с.15-24
11. О порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами: Инструкция // Рэспублiка дзелавая, от 26.02.2004г, с.2-11
12. О бюджете Республики Беларусь на 2007 год: Закон Республики Беларусь от 29.12.2006г №191-3 //НРПА РБ от 07.01.2007г, с.99-115
13. Тарашкевич Е.А. О налогах в Республике Беларусь // Экономика. Финансы. Управление, №6, 2005г, с.130-133
14. Корбут Н. Финансы Беларуси: оснований для пессимизма нет //Экономика Беларуси, №1, 2007г
15. Об утверждении положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 года №187/110/96/18
16. Об утверждении «Методических рекомендаций по учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства»: Приказ министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 12 ноября 1999г №160// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, №41.
17. Винокурова Т.П. Налоговый анализ и его информационное обеспечение: проблемы и их решения. // Бухгалтерский учет и анализ, 2006г ;№6, с.18-23
18. Об утверждении порядка эксплуатации платных автомобильных дорог в Республике Беларусь: Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 9 марта 1995 г №127  в редакции Постановления Совета министров Республики Беларусь от 27 декабря 2002 г №1815
19. О дорожных фондах в Республике Беларусь: Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 г.с изменениями и дополнениями
20. О ставках сбора за проезд и условиях проезда автомобильных транспортных средств иностранных государств по дорогам общего пользования Республики Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 28 августа 2006г №536
21. О допустимых весовых и габаритных параметрах автомобильных транспортных средств, проезжающих по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, и ставках платы за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств: Указ Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006г №462
22. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: Экоперспектива, 1997. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Г.В.Савицкая. – 6-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Новое знание, 2001. – 704с.
23. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации // Экономист, №2, 1998г
24. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. – М.: Институт экономики РАН, 2003г, с.19
25. О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 01 февраля 2005г №119: Постановление Совета министров Республики Беларусь от 13.01.2007г №39  // БД «Законодательство Республики Беларусь» 01.06.2007г
26. Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Постановление Совета министров Республики Беларусь №1297  // БД «Законодательство Республики Беларусь» 01.06.2007г
27. О страховой деятельности: Указ президента Республики Беларусь от 25.08.2006г №530 // БД «Законодательство Республики Беларусь» 01.06.2007г
28. Дейко А.К. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, №23, 2007г, с.4-9
29. Курайши Е.В., Ключник Н.В. О налоговой нагрузке на экономику РБ в I квартале 2007 г. // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, №26, 2007г, с.4-6
30. Обухова Л.А. Перечень налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых в бюджет РБ, и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды в 2007г // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, №26, 2007г, с.46-60