Лекции по "Прогнозирование и планирование в налогобложении"

А вот  разделение (частичная замена) реконструкции  на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).

Со строительной организацией заключаются два самостоятельных  договора подряда - на реконструкцию и капитальный ремонт. Необходимо учитывать, что объекты выполняемых работ должны быть различными. Например, на комнаты 1,2,3, переоборудуемые в торговый зал (планируется снос внутренних перегородок, замена перекрытий и т.д.), заключается договор подряда на реконструкцию. На комнаты 4,5,6, которые будут использоваться в качестве кабинетов сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт.

При проведении данной операции существенное значение имеет формальная сторона вопроса, так как налоговые органы при проведении документальной проверки в первую очередь обращают внимание на формулировки документов, отражающих характер проведенных работ. В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиками. Поэтому основное внимание необходимо уделить тому, что все сметные документы и договоры подряда на ремонт не должны содержать ссылок типа "модернизация, реконструкция, переоборудование и т.п.", все работы должные именоваться "ремонт", должны использоваться соответствующие "ремонтные" термины.

2) Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов 

В соответствии с п.1 ч.1 ст.236 Налогового кодекса  РФ объектом налогообложения для  исчисления единого социального налога является вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.

При заключении с физическим лицом договора подряда  на выполнение работ из материалов исполнителя (ремонт техники, строительные работы и т.д.) целесообразно заключать  два договора - договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ из материалов заказчика.

В этом случае базой для исчисления единого  социального налога будет являться только сумма вознаграждения по договору подряда (фактически только оплата труда  исполнителя).

    3) Метод отсрочки налогового платежа

    В соответствии со ст.23 Налогового кодекса  РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги (сборы). Данное требование законодательства обязывает  налогоплательщиков уплачивать налоги своевременно и в полном размере.  
Порядок регулирования различных налогов предусматривает различные сроки их уплаты. Тем не менее, срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и календарным периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период.

    В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых  платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства.

    4) Метод прямого сокращения объекта налогообложения

Самым лучшим способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д. Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.  
1) Сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации 

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь проведение инвентаризации по инициативе предприятия возможно в любой момент.

Проведение  инвентаризации особенно актуально  для крупных предприятий. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, никоим образом не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные автотранспортные средства (на которые не начисляется амортизация вследствие отсутствия пробега) и т.д.

     5) Иные специальные   методы налогового  планирования

     Метод делегирования налоговой  ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговый отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

     Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможным благодаря установлению особых режимов налогообложения для отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и др.), наиболее нуждающиеся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы Крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т.п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведений спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт, и других субъектов.

     Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных НК РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий Российской Федерации (закрытые административные территориальные образования: г. Саров, г. Снежинск и др.).

    Тема 6: Международное налоговое планирование

1. Свободные экономические зоны
2. Оффшорные компании
3. Закрытые административно-территориальные образования

    4. Налоговая экономия и  оффшорные  зоны

1. Свободные экономические зоны

    Международное налоговое планирование осуществляется как на уровне государства, так и на уровне предприятий. По мнению западных экономистов, не следует ориентироваться только на налоговые ставки, которые имеют второстепенное значение (с точки зрения налогообложения), целесообразно обращать внимание на законы перераспределения налогового бремени и не только работать в налоговых гаванях, но и платить налоги в обычных странах по эффективной ставке. В большинстве стран существуют значительные налоговые льготы или прямые субсидии и компенсации для экспортной деятельности; инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест; предприятий, созданных в относительно менее развитых регионах, и т. д.

    При анализе свободных экономических  зон в экономической литературе обычно выделяются:

    1. Зоны свободной торговли —  компактные территориальные образования  за 
пределами контроля национальной таможенной территории, специализирующиеся на складировании и обработке ввезенных товаров в соответствии с условиями рынка сбыта страны.

    2. Промышленно-производственные зоны  — территории со специальным  таможенным режимом, где предприятиям, производящим экспортно-импортную продукцию, предоставляются определенные налоговые и другие виды льгот. Данные территории связаны с зонами свободной торговли и с технико-внедренными зонами.

    3. Технико-внедренческие зоны —  объединяют научную и производственную 
деятельность вокруг крупного научно-исследовательского центра или университета, мобилизуют ресурсы наукоемких предприятий для ускорения внедрения в производство высоких технологий, диверсификации экономики.

    4. Сервисные зоны — специализируются  на деловых и информационных  услугах.

    5. Комплексные зоны — наиболее  распространены на практике. Сочетание  торговых, производственно-внедренческих  и сервисных функций, т. е.  допускается различная нацеленность инвесторов. При их создании важно определить приоритеты функций и последовательность создания определенных конкретных секторов в зонах.

    2) Оффшорные компании

    Оффшорные компании составляют особый класс среди  сервисных свободных экономических зон. Их отличие в том, что зарегистрированные в них предприятия, как правило, не имеют права осуществлять никакую производственную деятельность на их территории. В настоящее время в мире насчитывается около 600 оффшорных зон.

    Целями  создания оффшорных компаний являются:

    - увеличение эффективности торговых  и финансовых операций;

    - защита финансовых средств от  неустойчивости банковской сферы;

    - рациональная минимизация налогов;

    - осуществление специальных бизнес-функций  профессиональной ориентации;

    - организация холдингов;

    - создание международных или национальных  ориентиров, имиджа;

    - приобретение и содержание дорогостоящего имущества, недвижимости и т. д. от имени оффшорной зоны;

    - коммерческая необходимость;

    - упрощение иммиграционных процедур, оформление виз.

    Оффшорная компания может иметь два статуса:

    1) Статус нерезидентской оффшорной  компании. Он предполагает, что компания регистрируется в данной стране, но не ведет в ней операций и управляется из-за рубежа иностранными директорами. Так, швейцарские компании имеют налоговый домициль в Швейцарии, т. е. платят налог на прибыль от всех своих операций во всех странах, но по законодательству Швейцарии не могут иметь на ее территории свои офисы и не имеют права вести коммерческую деятельность в Швейцарии.

    2) Статус освобожденной от налогов  резидентской оффшорной компании, которая принадлежит нерезидентам, но управляется местными директорами, имеет на территории страны свой офис и ведет оффшорные операции (непроизводственные), имея по ним освобождение от налогов.

    Чтобы сделки с оффшорными компаниями налоговые  органы не признали недействительными, необходимо соблюдать несколько условий.

1. операции с оффшорной компанией формально должны быть абсолютно законными. Любая операция должна иметь правдоподобное обоснование и быть подкреплена соответствующими документами.
2. внешне оффшорная компания не должна вызывать никаких ассоциаций с организацией, ее учредившей. У ОК не должно быть созвучного названия, должны быть другие учредители и руководители. Это важно, потому что в ином случае налоговые органы сочтут организацию и ОК взаимозависимыми и проверят цены их сделок.  Если окажется, что они более, чем на 20% отличаются от рыночных, налоговые органы  на основании ст 40 НК РФ доначислят налоги, исходя из рыночных цен.
3. Цена сделок с ОК не должна отличаться более, чем на 20% от других подобных сделок организации с другими фирмами.

    Участие Российской Федерации в оффшорном  бизнесе имеет свою специфику. Большинство российских компаний регистрируется в Гонконге, на Кипре, Гибралтаре, островах Карибского моря. На Кипре существует около 3 тыс., а в Швейцарии — примерно 10 тыс. российских оффшорных компаний. На оффшорный бизнес влияет государственная политика по регулированию внешнеполитической деятельности.

    Оффшорная компания, зарегистрированная российским физическим или юридическим лицом на территории оффшора, облагается по льготным ставкам или освобождается от уплаты налогов.

    В России нет специального законодательства, которое регулирует оффшорный бизнес, но Законом «О валютном регулировании  и валютном контроле» регламентируется регистрация оффшорных компаний, финансовых потоков «в» и «из» компаний, регистрация в странах со льготным режимом, покупка акций, взносы в уставной капитал иностранных предприятий, открытие счетов в иностранных банках. Все перечисленные операции являются валютными операциями, которые связаны с движением капитала и должны осуществляться в порядке, установленном Центральным банком, с выдачей разрешений. В Российской Федерации существуют самостоятельные оффшорные зоны, создаваемые с использованием зарубежного опыта. Таких зон насчитывается около 40. Это бывшие «закрытые оборонные города» (например, Арзамас). Кроме того, отдельные льготы существуют в Калининграде, Находке, Новгороде, Магадане, Калмыкии, Удмуртии Вологодской области. В Санкт-Петербурге существует Кронштадтская зона, созданная в 1999 г.