Лекции по "Прогнозирование и планирование в налогобложении"

    4) Финансово-хозяйственная  деятельность организации  в соответствии  с разработанной  схемой НП

    При разработке схемы НП организация  использует определенный набор инструментов. Для определения эффективности этой схемы целесообразно сопоставить общие размеры налоговой экономии от применения всех инструментов НП и налоговых потерь, которые организация понесет при ее практической реализации.

5. Классификация налогового планирования

    . В зависимости от вида хозяйствующего  субъекта:

     - налоговое планирование в коммерческих

     - некоммерческих организациях.

    В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т. д.

    2. В зависимости от целей деятельности  хозяйствующего субъекта:

     - налоговое планирование хозяйствующих  субъектов, имеющих целью получение  прибыли и увеличение чистой прибыли

     - не имеющих такой цели.

    3. В зависимости от организационно-правовой  формы:

     - специфика налогового планирования  в акционерных обществах, 

    - производственных кооперативах  и т. п.

    4. В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия:

     - на стадии создания предприятия; 

    - в период существования предприятия  (в том числе экономического  роста или спада, реорганизации  и преобразования);

    - ликвидации предприятия (в том  числе в процессе банкротства  и конкурсного управления).

    5. С точки зрения временной определенности:

     - долгосрочное (в современных российских  условиях это планирование на  срок более 1 года);

    - годовое 

    - краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду.

      Точность планирования снижается  с увеличением его периода.

    6. Исходя из направленности на  перспективу:

    - стратегическое 

    - текущее (оперативное) планирование.

    7. С точки зрения учета различных  прогнозных вариантов изменения  внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия:

    - динамическое 

    - статическое налоговое планирование.

    8. В зависимости от размера бизнеса: 

    - налоговое планирование на малых  предприятиях,

    -  средних 

    - крупных предприятиях, в том числе  в холдингах и прочих объединениях предприятий.

    9. В зависимости от полноты охвата  объектов:

     - полное 

    - тематическое (фрагментарное) налоговое планирование.

    10. В зависимости от объекта налогового  планирования:

    - налоговое планирование деятельности предприятия в целом

    - структурных подразделений, 

    - отдельных «центров ответственности»

    - конкретных операций.

    11. В соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование:

    - внешнее (инициируемое учредителями)

    - внутреннее (инициируемое исполнительными  органами организации).

    12. В соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование:

    - работником бухгалтерии или финансового  отдела предприятия,

    -  силами специализированного отдела  предприятия;

    -  внешними консультантами, в том  числе специалистами аудиторских  и консалтинговых фирм.

    13. Исходя из критерия территориальности:

    - местное 

    - международное налоговое планирование.

    Особое  внимание следует уделять текущему и стратегическому планированию.

    Текущее налоговое планирование

    Мероприятия:

    - обзор нормативно-правовой базы  и комментариев специалистов  по налоговой тематике (в том числе по СМИ);

    - составление прогнозов налоговых  обязательств организации и последствий  планируемых схем сделок;

    - составление графика соответствия  исполнения налоговых обязательств  и изменения финансовых ресурсов  организации; 

    - прогноз и исследование возможных  причин резких отклонений от  среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

    Инструменты:

    - экспертные правовые системы,  базы данных по налоговой тематике (в том числе по СМИ);

    - формирование запросов в налоговые инспекции; ФНС РФ, Министерство финансов и иные государственные органы;

    - специальная литература;

    - арбитражная и общегражданская  судебная практика;

    - разъяснения специализированных  консалтинговых компаний.

    Стратегическое  налоговое планирование (вариационно-сравнительный  анализ)

    Мероприятия:

    - обзор и прогноз обычаев делового  оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее  изменения на планируемый период;

    - составление прогнозов налоговых  обязательств организации, в том  числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;

    - варианты (не менее двух) схем  финансовых, документарных и товарно-материальных  потоков; 

    - составление сетевого графика  соответствия исполнения налоговых,  финансовых и коммерческих обязательств  организации; 

    - письменное обоснование применяемых  схем и, в особенности, узких  мест, с точки зрения налоговых  последствий. 

    - варианты возможных причин резких  отклонений от расчетных показателей  деятельности организации. Прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программ действий.

    Инструменты:

    - экспертные правовые системы,  базы данных по налоговой тематике (в том числе по СМИ);

    - формирование запросов в налоговые инспекции; ФНС РФ, Министерство финансов и иные государственные органы;

    - специальная литература;

    - арбитражная и общегражданская  судебная практика;

    - разъяснения и разработки специализированных  консалтинговых компаний. 

    Тема 2: Государственное налоговое прогнозирование и планирование

1. Содержание, цели и виды государственного налогового прогнозирования и планирования.
2. Этапы государственного налогового планирования.
3. Факторы, влияющие на объем государственных доходов.
4. Методы планирования контингентов основных налогов.
1. Содержание, цели и виды государственного налогового прогнозирования и планирования.

    На  современном этапе экономического развития Российской Федерации актуальной является проблема существенного увеличения доходной базы бюджетов всех уровней, достижения их сбалансированности по доходам и расходам, обеспечения финансирования федеральных и региональных программ. Исходя из задачи полноты исполнения доходной части бюджета особую значимость приобретает требование усиления научно-методологического обоснования процесса налогового планирования.

    Государственное налоговое прогнозирование и планирование - процесс установления прогнозных и оценки фактически исполненных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений.

    Перспективы развития экономики государства во многом определяются достигнутым уровнем налоговых поступлений. Основной целью государственного налогового прогнозирования и планирования является установление научно обоснованной величины налоговых поступлений определенного уровня бюджетной системы на заданный временной период.

    Составление плана поступления налоговых  платежей в бюджетный фонд не только дает возможность органам государственной власти заранее определять объемы имеющихся в распоряжении финансовых ресурсов, необходимых для покрытия государственных расходов, и назначать сроки бюджетных выплат. Благодаря тому, что системе налогообложения присущи индикативные свойства, государство имеет возможность осуществлять контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан. Сопоставление значений прогнозируемого и фактически поступившего объема налоговых платежей в бюджетный фонд позволяет делать выводы относительно состояния экономики. Сбои в процессе поступления налогов могут быть причиной серьезных недостатков в технике налогового администрирования, в реализации промышленной политики, в организации товарного обращения, функционировании денежно-кредитной сферы и в проведении социальной политики. Такого рода сигналы свидетельствуют о необходимости пересмотра методов налогового управления. В этом случае принимаются решения относительно изменения направлений налоговой политики, методических основ налогового производства и структуры и функций налоговой администрации.

    Налоговое планирование является особым этапом бюджетного процесса, но в то же время  оно сохраняет и признаки процесса планирования. Налоговое планирование регулируются бюджетным и налоговым законодательством, но косвенным образом эти процессы определяет и законодательство в области планирования и прогнозирования.

    Процесс расчета величины налоговых доходов федерального, региональных и местных бюджетов сочетает в себе текущее и перспективное планирование.

    Во  время осуществления текущего планирования решаются в основном тактические  задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии перспективного налогового планирования. Под текущим налоговым планированием в данном случае понимается оценка налоговых поступлений бюджетов всех уровней в расчете на год. При этом целесообразно разделять процесс текущего налогового планирования на краткосрочное и оперативное планирование.

    Краткосрочное планирование предполагает формирование проекта налоговых доходов бюджета  на очередной год. Установленная  величина налоговых доходов впоследствии законодательно утверждается в составе бюджета в целом. Однако в процессе исполнения бюджета возникает необходимость установления степени выполнения плановых заданий текущего периода, их напряженности, что осуществляется в рамках оперативного планирования. Для контроля за ходом поступления налоговых платежей в бюджетные фонды разрабатываются квартальные, месячные и даже пятидневные налоговые планы, которые не изменяют показатели ранее составленного прогноза налоговых доходов бюджета, утвержденного в качестве закона, а лишь конкретизируют их, отражая во времени динамику налоговых платежей хозяйствующих субъектов. Таким образом, оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют собой две составляющие единого процесса текущего планирования. Их качество во многом предопределяет полноту и своевременность исполнения бюджетов всех уровней.

    Последовательность  налогового прогнозирования и планирования составляет единую линию управленческих действий на текущий период и на перспективу. Поскольку разработка краткосрочных налоговых планов без тщательной проработки стратегии развития на логовой системы в целом может привести к разрыву между налоговыми заданиями и величиной реально поступающих в бюджетный фонд налоговых платежей. Возникает необходимость в осуществлении перспективного налогового планирования.