Лекции по "Прогнозирование и планирование в налогобложении"

      7. Мультипликативный метод расчета  налоговой нагрузки предлагает  также А. Е. Викуленко, применяющий при расчете совокупного налогового бремени (СНБ) эффективную ставку. Таким образом, предлагаемые данным автором выкладки касаются, прежде всего, макроэкономического аспекта уровня налоговых изъятий. Методика расчета СНБ, разработанная А. Е. Викуленко, учитывает налог на прибыль, НДС, социальные налоги и прочие налоги, связанные со спецификой деятельности предприятия и не зависящие от размера прибыли и объема реализации. Методика расчета СНБ по налогу на прибыль, НДС и социальным налогам в целом соответствует методике, предлагаемой М. Т. Оспановым. Остальные же налоги только названы, но расчеты по ним, к сожалению, приводятся не в полном объеме. В качестве базы, по отношению к которой рассчитывается налоговое бремя, А. Е. Викуленко предлагает коэффициент рентабельности по отношению к себестоимости, а также чистую прибыль. Использование данных показателей в качестве базы вряд ли можно признать оптимальным, так как первый не учитывает НДС, который стоит в числителе приводимых формул, то есть в этом случае не обеспечивается соответствие числителя и знаменателя, а недостатки использования в качестве показателя прибыли уже были отмечены выше.

      Для любого метода важной особенностью является возможность его проверить. Понять, совпадает ли то, что ожидали, с тем, что получили. Это правило касается и налогового планирования. Существуют достаточно известные формулы, по которым компания может проверить, правильно ли она выбрала методы и способы оптимизации своего налогообложения, не нуждаются ли они в корректировке.

      Процент экономии, который получает организация, применяя разработанную в процессе налогового планирования схему, можно рассчитать по следующей формуле:

                                                                                    (3)

    где К э – показатель налоговой  экономии компании;

          V рп – объем реализованной продукции.                                                 

      Рассчитать  его можно и за год, и за каждый отчетный период.

      В сумму налогов, начисленных за период, следует включать не только те суммы, которые предприятие само рассчитало, но и суммы, доначисленные в этом периоде налоговой инспекцией включая пени и штрафы. Таким образом, если налоговая экономия фирмы за отчетный период составляет 20–25 процентов и держится на этом уровне несколько периодов подряд, значит, система налогового планирования работает эффективно и не нуждается в корректировке. Фирме можно ограничиться анализом изменений в законах, чтобы вовремя корректировать свои действия и избегать рисков. Если значение составляет 25–40 процентов - это показывают, что система работает недостаточно эффективно. Ситуацию можно скорректировать за счет внутренних резервов силами бухгалтерии или привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места и подправить их. 40–70 процентов, следовательно, сам налоговый план требует корректировки. Нужно провести анализ законодательства еще раз лучше всего в этом случае привлечь специалистов и составить новую схему.

      Проверка  на результативность существуют и отдельные  показатели результативности налогового планирования

      Показатели, позволяющие получить общую характеристику эффективности методов и схем, которые были выбраны.

                                                                                  (4)

    где   Э н – эффективность налогообложения;

               ЧП п – планируемая сумма  чистой прибыли;

         НП – общая  сумма налоговых платежей.

      Эффективность налогообложения рассчитывается в  каждом периоде, затем несколько  показателей сопоставляются, в результате чего можно сделать вывод об эффективности  налогового планирования. Чем выше коэффициент, тем лучше ведь показатель будет увеличиваться, если в результате оптимизации компания заплатит меньше налогов, чем, допустим, в прошлом году или чем планировалось в начале года. Налогоемкость реализованной продукции (Д н). Долю, которую занимают налоговые платежи в объеме реализованной продукции, рассчитываем по формуле:

                                                                                                      (5)

      Значение  этого показателя будет уменьшаться  в том случае, если налоговый процесс  компании стал существенно лучше, чем  в предыдущем периоде.

                                                                                    (6)

    где К с – уровень налогообложения  себестоимости реализуемой продукции;

           С рп – себестоимость реализованной  продукции.

      Частные показатели, характеризующие долю групп  налоговых платежей, например, в  цене продукции и в прибыли.

      Коэффициент налогообложения цены (К ц).

                                                                                               (7)

    где НП ц – сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции;

         Ц – цена продукции.

      Коэффициент налогообложения прибыли (К п).

                                                                                          (8)

    где НП вп – сумма налоговых платежей, уплачиваемых из валовой прибыли;

          ВП – сумма валовой прибыли.

      Принцип расчета одинаковый: соотношение  части и целого. Значит, чем меньше показатель коэффициентов, тем лучше для компании. Тем меньшую часть из цены или из прибыли она передает в бюджет. И тем больше останется в ее распоряжении.

      Очевидно, что налогов в Российской Федерации  много и все их надо платить, но при желании и знании законодательства о налогообложении каждое предприятие  может снизить сумму налоговых  отчислений. Речь не идет об «уходе»  от налогов, а о применении легальных путей уменьшения налоговых обязательств путем корректировки деятельности, структуры финансовых и товарных потоков организации при строгом соблюдении налогового законодательства.

        Анализ доли уплачиваемых налогов  заключается в определении   доли каждого налога в совокупной сумме уплаченных организацией налогов. В результате  можно выявить те налоги, которые составляют наибольшую долю платежей. Именно на них в первую очередь должны быть направлены мероприятия по оптимизации.

      В таблице 1 представлен пример данного  анализа.

Таблица 1 – Распределение налоговой нагрузки на примере условной компании

      Из  таблицы видно, что НДС составляет наибольшую долю в совокупной налоговой  нагрузке. Следовательно, при налоговой  оптимизации именно этому налогу надо уделить повышенное внимание.

    Тема 8: Оценка эффективности  налогового планирования

    Для любого плана важной особенностью является возможность его проверить. Понять, совпадает ли то, что мы ожидали, с тем, что получили. Это правило  касается и налогового планирования. Существуют достаточно известные формулы, по которым компания может проверить, правильно ли она выбрала методы и способы оптимизации своего налогообложения, не нуждаются ли они в корректировке.

    1) Проверка на экономию

    Процент экономии, который получает организация, применяя разработанную в процессе налогового планирования схему, можно рассчитать по следующей формуле:

       ,                                                                          (1)

    где Кэ – показатель налоговой экономии организации;

          Н – сумма налогов, начисленная  за период;

          Оп – объем реализованной продукции  за период.

    В сумму налогов, начисленных за период, следует включать не только те суммы, которые предприятие само рассчитало, но и суммы, доначисленные в этом периоде налоговой инспекцией (включая пени и штрафы). Таким образом:

    – если налоговая экономия фирмы за отчетный период составляет 20–25 процентов (и держится на этом уровне несколько  периодов подряд), значит, система налогового планирования работает эффективно и не нуждается в корректировке. Фирме можно ограничиться анализом изменений в законах, чтобы вовремя корректировать свои действия и избегать рисков.

    – 25–40 процентов показывают, что система  работает недостаточно эффективно. Ситуацию можно скорректировать за счет внутренних резервов (силами бухгалтерии) или привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места и подправить их.

    – 40–70 процентов – сам налоговый  план требует корректировки. Нужно  провести анализ законодательства еще раз (лучше всего в этом случае привлечь специалистов) и составить новую схему.

    – если же ваш показатель больше 70 процентов, возникает вопрос: зачем вести  такой бизнес, не лучше ли заняться чем-то другим?

    2) Проверка на результативность

    Существуют  и отдельные показатели результативности налогового планирования.

    1 группа – показатели, позволяющие  получить общую характеристику  эффективности методов и схем, которые вы выбрали.

    – коэффициент эффективности налогообложения (Эн).

                                                                              (2)

    где Эп – коэффициент эффективности  налогообложения;

          ЧП – планируемая сумма числовой  прибыли;

          НП – общая сумма налоговых  платежей.

    Эффективность налогообложения рассчитывается в  каждом периоде, затем несколько  показателей сопоставляются, в результате чего можно сделать вывод об эффективности  налогового планирования. Чем выше коэффициент, тем лучше (ведь показатель будет увеличиваться, если в результате оптимизации компания заплатит меньше налогов, чем, допустим, в прошлом году или чем планировалось в начале года).

    -  Налогоемкость реализованной продукции.  Долю, которую занимают налоговые  платежи, рассчитываем по формуле: 

                                                                                                     (3)

    где Дп – доля налоговых платежей;

          НП – сумма налоговых платежей;

          Оп – объем реализованной продукции.

Значение  этого показателя будет уменьшаться  в том случае, если налоговый процесс  компании стал существенно лучше, чем в предыдущем периоде.

    2 группа – это частные показатели, характеризующие долю групп налоговых  платежей, например, в цене продукции  и в прибыли.

    – это коэффициент налогообложения  цены - Кц.

                                                                                                           (4)

    Н_ц - сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции (например, НДС, акцизы) ;

    Ц - цена продукции.

    – коэффициент налогообложения прибыли- Кп.

                                       ,                                                             (5)