Акцизы на нефтепродукты. Проблемы исчисления и взимания

      При производстве автомобильного бензина с октановым числом 95 и 98 ОАО  "Рос Тех Нефть"получило на давальческих началах от компании-производителя 118,9 т бензина с октановым числом 80. Компания-производитель (собственник сырья) автомобильного бензина марки Аи-80 начислила акциз следующим образом:

                        118,9 * 2923 = 347544,7 руб.                                       (4)

      При производстве автомобильного бензина  с октановым числом 95 было утеряно 0,7 т в результате технологических  потерь и инцидента на НПЗ. Однако, в соответствии с п. 2 ст. 200 НК РФ [2] при безвозвратной утери нефтепродуктов в процессе их производства, хранения и последующей технологической обработки суммы акциза вычету не подлежат. Таким ОАО "Рос Тех Нефть" необходимо выплатить собственнику сырья сумму акциза рассчитанную в формуле 4. При уплате суммы акциза налогоплательщиком заполняется налоговая декларация (Приложение А).

      При смешении автомобильного бензина марки  Аи-80 с высокооктановыми присадками, предприятие повышает октановое  число бензина, следовательно, ОАО  "Рос Тех Нефть" является производителем вида подакцизного товара, отличного от автомобильного бензина с октановым числом 80. При использовании 109,5 т автомобильного бензина марки Аи-80 предприятие произвело 138,2 т бензина марки Аи-95. Ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом больше 80 в соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ равна 3992 руб. за 1 т. Таким образом, сумма акциза на автомобильный бензин с октановым числом 95 будет рассчитана следующим образом:

                        138,2 *3992 = 551694,4 руб.           (5)

      Так как для производства автомобильного бензина с октановым числом 95 в качестве сырья использовался  автомобильный бензин с октановым  числом 80, который был передан  компанией-производителем на давальческих началах, то согласно п. 3 ст. 200 НК РФ [2] сумма акциза может быть уменьшена на сумму акциза, уплаченную собственником этого сырья, то есть на 347544,7 руб.:

                      551694,4 - 347544,7 = 204149,7 руб.                             (6)

      Таким образом, организация-переработчик при  передаче собственнику произведенного ею из давальческого сырья автомобильного бензина марки Аи-95 в количестве 138,2  т должна начислить акциз и произвести налоговый вычет, итого к уплате 204149,7 руб. При данном применение налогового вычета удается избежать двойного налогообложения акцизами автомобильного бензина.

      Для осуществления налогового вычета ОАО  "Рос Тех Нефть" должно предоставить в налоговые органы по месту регистрации  копию платежных документов с  отметкой банка, которые подтверждают факт уплаты акциза в бюджет собственником  давальческого сырья либо факт оплаты этим собственником стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

      Аналогично, для производства автомобильного бензина  с октановым числом 98 ОАО  "Рос  Тех Нефть" использует в качестве сырья переданный на давальческих началах автомобильный бензин марки Аи-80. При смешении 8,4 т бензина марки Аи-80 с высокооктановыми присадками НПЗ получает 34,7 т автомобильного бензина марки Аи-98. Расчет суммы акциза, необходимый уплатить собственнику сырья, произведем следующим образом:

                              8,7 * 2923 = 25430,1 руб.                                   (7)

      В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ [2] ставка акциза на  автомобильный бензин с октановым числом больше 80 равна 3992 руб. за 1 т. Так как  ОАО  "Рос Тех Нефть" произвело 37,4 т автомобильного бензина, то сумма акциза будет равна:

                              37,4 * 3992 = 138522,4 руб.                               (8)

      Аналогично  расчету суммы акциза, необходимого исчислить при реализации автомобильного бензина марки Аи-95, сумма акциза для автомобильного бензина с  октановым числом 98 также подлежит вычету:

                              138522,4 - 25430,1 = 113092,3 руб.                  (9)

      Таким образом, при передаче автомобильного бензина с октановым числом 98 в размере 37,4 т ОАО  "Рос Тех  Нефть" должно начислить акциз  и произвести вычет. Исчисленная сумма составляет 113092,3 руб.

      В марте 2010 г. ОАО "Рос Тех Нефть" направило на реализацию весь полученный автомобильный бензин марки Аи-98. В данном случае плательщиком акциза является переработчик. Для освобождения от уплаты акцизов в соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ [2] ОАО "Рос Тех Нефть" представило банковскую гарантию в налоговый орган по месту регистрации (Приложение Б). А также для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ [2] предприятие предоставило в налоговый орган по месту регистрации в течение 180 календарных дней со дня реализации автомобильного бензина марки Аи-98 следующие документы: 

      - контракт (копия контракта) ОАО  "Рос Тех Нефть" с контрагентом компанией Shell на поставку подакцизных товаров в Германию;

      - платежные документы и выписка  банка (их копии), которые подтверждают  фактическое поступление выручки  от реализации автомобильного  бензина марки Аи-98 иностранному  лицу (компании  Shell) на счет налогоплательщика в российском банке (Приложение 3);

      - грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского  таможенного органа о выпуск  товара в таможенном режиме  экспорта, и российского таможенного  органа, в г. Санкт-Петербург, через  который товар был вывезен на экпорт;

      - копии транспортных документов  с отметками российских пограничных  таможенных органов, подтверждающих  факт экспорта автомобильного  бензина марки Аи-98.

      Предоставив пакет вышеперечисленных документов в налоговые органы, обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению ОАО  "Рос Тех Нефть" в порядке соответствующем ст. 203 НК РФ.

      Также компания-производитель (собственник) на давальческих началах передает ОАО  "Рос Тех Нефть" мазут в  количестве 73,3 т для производства моторных масел. В свою очередь, в соответствии со ст. 181 НК РФ [2] мазут не является подакцизным товаром, следовательно, на него сумма акциза не может быть начислена. В результате переработки мазута ОАО  "Рос Тех Нефть" получило 68 т моторного масла. Таким образом, получив новый вид подакцизного товара ОАО "Рос Тех Нефть" необходимо исчислить сумму акциза, предъявленную при реализации данного подакцизного товара. В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ ставка акциза на моторные масла составляет 3246 руб. за 1 т. Следовательно, расчет суммы акциза в этом случае примет следующий вид:

                            68 * 3246 = 220728 руб.                                     (10)

      Таким образом, при реализации моторного  масла ОАО "Рос Тех Нефть" необходимо начислить акциз в сумме 220728 руб.

      Все вышеперечисленные суммы акцизов, исчисленные при приобретении нефтепродуктов, ОАО "Рос Тех Нефть" необходимо было выплатить не позднее 25 числа  месяца, следующим за отчетным, то есть не позднее 25 апреля 2010 г.

      Для сравнения уплаченных и исчисленных ОАО "Рос Тех Нефть" сумм акцизов рассмотрим рисунок 2. В соответствии с рисунком 2, предприятие уплатило наибольшую сумму при приобретении автомобильного бензина с октановым числом 80. Но при его реализации, ОАО "Рос Тех Нефть" исчисляет большую сумму акциза, так как колличество автомобильного топлива после добавления моющей присадки увеличилось. При получении на давальческих началах от компании-производителя мазута для производства моторного масла, предприятие ОАО "Рос Тех Нефть" не уплачивало акциз, так как мазут в группу подакцизных товаров не входит. При его переработки в моторное масло и последующей реализацией, ОАО "Рос Тех Нефть" исчислило сумму акциза равную 220728 руб. При производстве автомобильного бензина с октановым числом 95 и 98 предприятие получило налоговые вычеты на исчисленные суммы акциза во избежание двойного налогообложения.

Рисунок 2 - Сравнение уплаченных и исчисленных  ОАО "Рос Тех Нефть" сумм акцизов  за март 2010 г.

      2.3 Прогноз сумм акцизов на нефтепродукты  ОАО "Рос Тех Нефть" на март 2011 г.

      В соответствии с Техрегламентом о  требованиях к бензину и дизельному топливу, который утвердил окончательный  переход к бензинам класса-2, НПЗ  ОАО "Рос Тех Нефть" с 1 января 2011 года объектом своей деятельности утверждает автомобильный бензин класса 3, который по своим характеристикам соответствует высокооктановому автомобильному бензину марки Аи-95. В марте 2011 г.  ОАО "Рос Тех Нефть" планирует закупку 350 т автомобильного бензина не соответствующий классу 3, 4, или классу 5 для добавления моющих присадок и улучшения качества данного автомобильного бензина. А также предприятие намерено в том же отчетном периоде приобрести на давальческих началах 127 т автомобильного бензина не соответствующий классу 3, 4 или классу 5 для добавления в него высокооктановых присадок и повышения его класса. Для наглядного представления о планируемом количестве произведенного автомобильного топлива предприятия "Рос Тех Нефть" за март 2011 г. рассмотрим таблицу 3 и рисунок 3.

Таблица 3 - Планируемый оборот автомобильного топлива ОАО "Рос Тех Нефть" за март 2011 г.

 

Рисунок 3 - Доля произведенной продукции  в обороте ОАО "Рос Тех Нефть" за март 2011 г.

      Таким образом, при приобретении 350 т  автомобильного бензина не соответствующий классу 3, 4 или классу 5 предприятие обязано  выплатить сумму акциза за приобретенный  подакцизный товар. В соответствии со ст. 193 НК РФ для данного вида подакцизного товара с 1 января 2011 г. действует налоговая ставка 4 624 руб. 60 коп. за 1 т. Следовательно, предприятию необходимо выплатить:

                        350 * 4624,6 = 1618610 руб.                                      (11)

      При смешении автомобильного бензина не соответствующий классу 3, 4, или классу 5 с моющими присадками ОАО "Рос Тех Нефть" произвело подакцизный товар лучшего качества и того же вида. Однако, данное действие расценивается, как производство подакцизного товара, следовательно при его реализации, предприятию необходимо будет исчислить сумму акциза, которая не подлежит налоговым вычетам:

                        358,9 * 4624,6 = 1659768,94 руб.                              (12)

  Следовательно, предприятию ОАО "Рос Тех Нефть" необходимо начислить акциз в сумме 1659768,94 руб. при реализации автомобильного бензина не соответствующего классу 3, 4 или классу 5 более высокого качества.

      Для производства автомобильный бензин 3 класса ОАО "Рос Тех Нефть" получает на давальческих началах от собственника сырья 127 т автомобильный бензин не соответствующий классу 3, 4 или классу 5. Налоговая ставка для данного вида автомобильного топлива на 2011 г. равна 4 624 руб. 60 коп. за 1 т. Вычислим сумму акциза, необходимую к уплате при получении давальческого сырья:

                        127 * 4624,6 = 587324,2 руб.                                     (13)

      При добавлении высокооктановых присадок в автомобильный бензин не соответствующий  классу 3, 4 или классу 5 ОАО "Рос  Тех Нефть" получит 142,4 т  автомобильного бензина 3 класса. В соответствии со ст. 193 НК РФ для данного вида топлива на 2011 г. действует налоговая ставка равная 4 302 руб. 20 коп. за 1 т. Следовательно, сумма акциза будет равна:

                        142,2 * 4302,2 = 611772,84 руб.                                (14)

      Так как автомобильного бензина 3 класса был получен путем смешения его с высокооктановыми присадками, а сырьем для него служило автомобильное топливо, переданное на давальческих началах, сумма исчисленного акциза подлежит налоговому вычету на сумму акциза, уплаченную собственнику сырья:

                  611772,84 - 587324,2 = 24448,64 руб.                                 (15)

      Таким образом, при реализации автомобильного бензина 3 класса  предприятию ОАО "Рос Тех Нефть" необходимо будет начислить сумму акциза 24448,64 руб.

      На  основании рисунка 4 произведем сравнение уплаченных и исчисленных сумм акциза ОАО "Рос Тех Нефть" за март 2011 г. Так, из рисунка 4 следует, что благодаря налоговому вычету сумма исчисленного акциза при реализации товара значительно меньше суммы, уплаченной при покупки товара у собственника. Обратная зависимость видна на примере приобретения и реализации автомобильного бензина не соответствующего классу 3, 4 или классу 5

Рисунок 4 - Сравнение уплаченных и исчисленных  сумм акциза ОАО "Рос Тех Нефть" за март 2011 г.