Налогообложение акцизов на нефтепродукты

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Акциз – является косвенным налогом. Он устанавливается на отдельные виды товаров. И как любой косвенный  налог включается в цену товара.

     Известно, что акцизы являются одной из древних форм налогообложения. Первое упоминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. Новый этап восстановления акцизов в Российской Федерации связан с переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ.

     Несовершенство  российского законодательства постоянно  требует принятия все новых и  новых законов. Однако порой закон, направленный на решение одной проблемы, порождает новые сложности, которые  ставят компании и индивидуальных предпринимателей в тупиковые ситуации. Именно такая ситуация сложилась при применении второй части Налогового кодекса РФ, после вступления в силу радикальных изменений налогообложения подакцизных нефтепродуктов.

     Выбранная тема курсовой0, работы является в настоящее время весьма актуальной и требует детального изучения, так как нововведения до 2007 года в сфере акцизного налогообложения вызвали массу споров и противоречий среди плательщиков акцизов на нефтепродукты, а также изменения которые произошли с ведением Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" которые вступили в силу 1 января 2007 года по нефтепродуктам также требуют к себе особого внимания.

     Целью написания курсовой работы является изучение системы налогообложения акцизов на нефтепродукты, выявление характерных проблем, препятствующих развитию данной системы.

     Исходя  из этой цели исследования, в выпускной квалификационной работе были поставлены и решены следующие задачи:

• Выявить предпосылки возникновения акцизного налогообложения
• Раскрыть экономическую  сущность акциза
• Охарактеризовать основные элементы системы акцизного налогообложения
• Изучить этапы реформирования системы акцизного налогообложения
• Выделить цели реформы системы акцизного налогообложения
• Выявить проблемы, касающиеся порядка налогообложения акцизов на нефтепродукты
• Сформулировать возможные пути решения существующих проблем в сфере акцизного налогообложения

     Предметом исследования является анализ действующей  системы налогообложения акцизов  на нефтепродукты.

     Объектом  написания курсовой работы послужила система налогообложения акцизов на нефтепродукты, действующая с 1 января 2003-2006год, а также изменения, которые произошли с 1 января 2007 года.

     Данная  курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы. Основная часть состоит из двух глав. В  первой главе анализируется действующая система налогообложения акцизов на нефтепродукты. Во второй главе рассматриваются проблемы развития и перспективы системы налогообложения акцизов на нефтепродукты.

     В курсовой работе использованы различные источники информации. В частности основой для работы послужили статьи  написанные, Советниками налоговой службы III ранга Давыдовой И.А., Нечипорчук Н.А., Подгорной Т.Г., опубликованные в журнале «Налоговый вестник».  
 
 
 
 

   ГЛАВА 1. Анализ действующей системы налогообложения акцизов на нефтепродукты 

   1.1 Основные характеристики элементов акцизов на нефтепродукты

     Плательщики акцизов по операциям с нефтепродуктами. Согласно поправкам, внесенным в главу 22 НК РФ Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ, с 1 января 2007 года утрачивает силу статья 179.1 НК РФ, предусматривающая выдачу Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Однако необходимо учитывать переходные положения названного Закона. Те лица, которые до 1 января 2007 г. имели свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина), будут признаваться плательщиками акцизов при реализации ими с 1 января 2007 г. нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 1 января 2007 г. или отгруженных в их адрес до этой даты (п. 1 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).

     По  нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. (или отгруженным  налогоплательщикам до этой даты), уплачивать акциз и принимать сумму налога к вычету необходимо по ранее действовавшим правилам (п. 2 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ). Ранее действовавший порядок обложения нефтепродуктов акцизами при экспорте также применяется по отношению к нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. или же после этой даты, но отгруженным налогоплательщику до 31 декабря 2006 г. включительно (п. 4 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).

     Кроме того, обязанность по уплате акцизов  сохраняется и за лицами, осуществляющими  операции с прямогонным бензином, т.к. названным Законом введена новая статья 179.3 НК РФ¹.

     Отменены  и пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, устанавливавшие  основания уплаты акцизов по нефтепродуктам - при оприходовании самостоятельно произведенных нефтепродуктов лицами, не имеющими свидетельства; получении на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

     Экспорт нефтепродуктов от обложения акцизами освобождается пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ Реализация подакцизных товаров, помещенных под  таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

     При совершении операций с нефтепродуктами (за исключением операций с прямогонным  бензином) налогоплательщик будет в  общем порядке предъявлять покупателю к оплате соответствующую сумму акциза (п. 1 ст. 198 НК РФ), которая будет выделяться в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах (п. 2 ст. 198 НК РФ).

     Предъявленные суммы акциза по нефтепродуктам будут  приниматься к вычету в общем  порядке - при приобретении или ввозе нефтепродуктов, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ). На операции с нефтепродуктами распространены правила о вычете сумм акциза при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 3 ст. 200 НК РФ), при возврате подакцизных товаров покупателем (п. 5 ст. 200 НК РФ). Ранее установленные специальные правила вычета сумм акциза при совершении операций с нефтепродуктами отменены (утратили силу п. п. 8 - 10 ст. 200 НК РФ).

     Объект  налогообложения с 1 января 2001 г. подакцизными товарами признаны, помимо бензина автомобильного, включенного в перечень таких товаров с 1 января 1994 г., дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а с 1 января 2003 г. - прямогонный бензин.

     Вырабатываемые  в последнее время отдельными организациями новые виды топлива  для карбюраторных двигателей, представляющие собой различные бензиновые фракции, не могут быть отнесены к товарным автомобильным бензинам, так как по своим основным эксплуатационным свойствам (октановому числу и фракционному составу) не отвечают требованиям ГОСТ Р 511313-99 "Бензины автомобильные. Общие технические требования", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 24.08.1999 N 282-СТ. Таким образом, операции, совершаемые с этой продукцией, не подлежат обложению акцизом.

     Операция  по приобретению нефтепродуктов в собственность  налогоплательщика являлись объектом налогообложения только у лиц, имеющих  свидетельство. Так, например, собственник АЗС, имеющий свидетельство на розничную реализацию, должен сам начислять и уплачивать в бюджет акциз при приобретении нефтепродуктов. Если у него такого свидетельства нет, он будет приобретать нефтепродукт по цене, в которую уже включен акциз, и, следовательно, плательщиком акциза не будет.

     Если  организация, имеющая свидетельство, приобретала нефтепродукты на собственные  нужды, в том числе по цене с  учетом акциза (например, на АЗС), то она  должна была включить в налоговую базу этот объем нефтепродуктов.

     С 1 января 2007 года акцизом будут облагаться следующие операции:

     1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими нефтепродуктов, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

        В целях настоящей главы передача  прав собственности на подакцизные  товары одним лицом другому  лицу на возмездной и (или)  безвозмездной основе, а также  использование их при натуральной  оплате признаются реализацией подакцизных товаров (пп.1 п.1 ст.182 НК РФ).

     2) продажа лицами переданных им  на основании приговоров или  решений судов, арбитражных судов  или других уполномоченных на  то государственных органов конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность (пп.6 п.1 ст.182 НК РФ).

     3) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) (пп.7 п.1 ст.182 НК РФ).

     4) передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением  передачи произведенного прямогонного  бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (пп.8 п.1 ст.182 НК РФ).

     5) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров для собственных нужд (пп.9 п.1 ст.182 НК РФ).

     6) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров в  уставный (складочный) капитал организаций,  паевые фонды кооперативов, а  также в качестве взноса по  договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) (пп.10 п.1 ст.182 НК РФ).

     7) передача на территории Российской  Федерации организацией (хозяйственным  обществом или товариществом)  произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику (его  правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (пп.11 п.1 ст.182 НК РФ)².

     8) передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на  давальческой основе (пп.12 п.1 ст.182 НК РФ).

     9) ввоз подакцизных товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации (пп.13 п.1 ст.182 НК РФ).

     10) получение прямогонного бензина  организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина. 

     Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность (пп.21 п.1 ст.182 НК РФ).

     Объектом  налогообложения производителей прямогонного бензина: В отличие от порядка, действующего в 2006 году, в 2007 году объект налогообложения у производителей прямогонного бензина не связан с наличием свидетельства. То есть операции, признаются объектом обложения акцизами как при наличии, так и при отсутствии у налогоплательщика свидетельства на производство прямогонного бензина. Это следует из статьи 182 Налогового кодекса.

     Производители прямогонного бензина обязаны начислить  акциз при осуществлении операций по реализации на территории России произведенного прямогонного бензина.

     Если  произведенный прямогонный бензин передается для производства продукции нефтехимии в структуре одной организации, то такая операция не признается объектом обложения акцизами (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ).