НДС и Акцизы

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

   Вся совокупность законодательно установленных  налогов и сборов классифицируется на группы по определённым критериям, признакам, особым свойствам.

   Первая  классификация налогов была построена  на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог - это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и  соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль  владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные  же налоги, считал А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами  и перелагаются таким образом  на потребителя.

   По  признаку перелагаемости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины [3. Стр. 40]

   Цель  моей контрольной работы заключается  в охарактеризовании налога на добавленную стоимость и акцизов, раскрытие их сущности.  
 
 
 
 

1. История появления НДС  и акцизов.

   Из  всех налогов, формирующих современные  налоговые системы развитых стрна  мира, НДС является самым молодым. Его модель была разработана в 1953 году францезским экономистом М.Лоре, который научно обосновал его существенные преимущества перед налогом с оборота.

   В Российской Федерации НДС был введён с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налоги с оборота и налог с продаж.

   Основной  причиной широкого распространения  акцизного обложения со времен глубокой древности и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и  высокая скорость их получения. [1. Стр.60] 

   В истории известны упоминания об акцизах  еще в Римской империи: налог  с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при  торговле рабами (4%), и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные  напитки в древности, как правило, не облагались, но первое упоминание о  пошлине с каждого "хмельного  короба" встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом (1265г.). С 1448-1474 гг. в  России было введено налогообложение  на все спиртные напитки, а доходы по этой статье становятся важной и  ощутимой долей в государственной  казне.

   В России при Алексее Михайловиче  важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболи, сало, смола, патоки обязаны были российскими  купцами продаваться в казну, а при Петре добавились важнейшие  товары внутреннего рынка - соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый  гроб. Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной  монополии стал откуп, т.е. покупка  частным лицом (иногда конкурсная) права  сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными  видами откупов были откупа на: пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар  и т. д. Однако откупа можно считать  только точкой отсчета дальнейшего  развития акцизного обложения, но все-таки не видом акцизов. Сходным между ними было то, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя надбавка эта государством точно не регламентировалась.

Подлинная "эра акцизов" началась в России с XVIII, и представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства "затмевали" недостатки, акцизы восхваляли "до небес", иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически неприемлемыми. Но акцизное обложение распространено очень широко и в современной мировой налоговой практике, где применяется достаточно успешно. В свою очередь, в РФ оно существует с 1992 г. [2] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Характеристика  налога на добавленную  стоимость

С 1992 г  в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог  на добавленную стоимость.

   Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и обращения  и определяемой как разница между  стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

   Введение  в России НДС обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс  формирования бюджета всех хозяйствующих  субъектов независимо от организационно-правовых форм собственности

   Согласно 21 главе  НК РФ  налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.  

   Согласно  144 статье 21 главы НК РФ налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации. Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

   Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

   Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее  письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое  освобождение, в налоговый орган  по месту своего учета.

   Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная  с которого эти лица используют право  на освобождение.

   Объектом  налогообложения установлены следующие  операции.

   Прежде  всего, это обороты по реализации товаров, работ, услуг и имущественных  прав на территории РФ.

   Ввоз  товаров на территорию РФ в соответствии с налоговым законодательством  приравнивается к реализации товаров, работ и услуг и эти операции подлежат обложению НДС.

   Объектом  налогообложения является реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ  и оказания услуг  по соглашению о предоставлении отступного или  новации, а также передача имущественных  прав.

   Являются  объектом налогообложения, также имеющие  место бартерные сделки по товарам, работам и услугам, а также  передача товаров, работ и услуг другим предприятиям или физическим лицам, включая своих работников.

   При этом законодательство определяет и  те операции, которые не могут быть признаны в целях налогообложения  реализацией товаров, работ и  услуг и соответственно не могут  служить объектом обложения НДС.

   К ним, в частности, относится передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам муниципальных образований.

   Льготы  по НДС в основном предоставляются  в форме освобождения от налога отдельных  видов товаров, работ и услуг  или отдельных операций.

   Это относится, в первую очередь, к медицинской  технике, изделиям медицинского назначения, к витаминизированной и лечебно-профилактической продукции  пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности, бытовым дезинфицирующим, инсектицидным и дератизирующим средствам, подгузникам, товарам  ветеринарного назначения, таре и упаковке.

   Не  взимается НДС с реализации  услуг по перевозке пассажиров городским  транспорта общего пользования, морским, речным, железнодорожным транспортом  при условии осуществления перевозок  пассажиров по единому тарифу.

   Освобождены от налогообложения также услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного  или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг.

   Действующим налоговым законодательством предусматривается  также освобождение от НДС отдельных  банковских операций, за исключением  операций по инкассации.

   Льгота  по налогу в части освобождения от уплаты НДС предусмотрена также  при оказании услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию  страховыми организациями, а также  услуг по негосударственному пенсионному  обеспечению негосударственными пенсионными  фондами.

   Специальные льготы предусмотрены также при  ввозе в Россию отдельных товаров. [1 стр. 61-66]

   Согласно 153 ст. 21 главы НК РФ Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

  При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК.

  При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК и таможенным законодательством РФ.

  При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.