Акцизы на нефтепродукты. Проблемы исчисления и взимания

      Однако, открытой остается проблема перехода к новым стандартам топлива. Подавляющая  часть спроса принадлежит автомобильному бензину марки Аи-92,  что может  создать угрозу снижения спроса на высокооктановое топливо нового стандарта. Доля автомобильного бензина марки Аи-92 на российском рынке, по некоторым оценкам, может превышать 60%. К тому же многие НПЗ к изготовлению более качественного топлива не готовы технически. Российские НПЗ сильно изношены, модернизация каждого, даже под стандарты автомобильного бензина класса 3, в после кризисный период весьма капиталоемкая. Лишь порядка 5% из них смогут к январю 2011 г. без трудностей перейти на выпуск нового бензина. Также, в посткризисных условиях многие нефтяные компании не способны опережающими темпами модернизировать свои НПЗ, к тому же многие предприятия позиционируют идею сохранения выпуска автомобильного бензина марки Аи-92 в связи с повышенным спросом на данный вид подакцизного товара.

      Позицию производителей разделяет министр энергетики РФ Сергей Шматко. На  совещании по проекту генеральной схемы развития нефтяной отрасли на период до 2020 г. он поддержал идею оставить Аи-92 еще на пять лет. Одновременно министр предложил ограничить массовую долю высокооктановой присадки, содержание которой в бензине в настоящее время не нормируется. Шматко опасается использования нерегламентированных присадок, а октановое число, по его словам, на экологическую ситуацию влияет незначительно. Для снижения массы выбросов решающее значение имеет экологический класс двигателей, а не топлива, добавил руководитель "Газпром нефти" Александр Дюков.

      Тем не менее, несмотря на поддержку со стороны министра энергетики России и ведущих руководителей нефтяного  бизнеса вопрос о переходе на топливо других классов, а также повышение ставок акцизов на нефтепродукты остается открытым как для потребителей, так и для предприятий-производителей [6, 63-69].

      Еще одним новшеством является ввод новых  сроков уплаты сумм акцизов. В соответствии с прежней редакцией ст. 204 НК РФ (действующей до 1 января 2010 г.) уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца за, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. С 1 января 2010 г. данный порядок изменяется. Законом № 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.    Фактически только начиная с февраля 2010 г., акциз будет уплачиваться один раз в месяц.

      В связи с этим налогоплательщикам необходимо обратить внимание, что в разделе 1.1 декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий и в разделе 1 декларации по акцизам на табачные изделия, представляемым за декабрь 2009 г. в январе 2010 г. (и в последующие месяцы), строка 040 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем» заполняться не должна (в ней следует поставить прочерки). Соответственно сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц, должна отражаться только по строке 030 указанных разделов «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем».

      Также необходимо отметить, что в целях  создания экономически невыгодных условий  для получения автомобильного бензина путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число бензина (чаще всего именно таким способом получают автомобильный бензин низкого качества), с 2009 года получение подакцизных товаров путем смешения признается процессом производства только в том случае, если в результате смешения создается товар, в отношении которого Кодексом установлена более высокая ставка акциза [6, 75-82].

      Данная  норма позволит также избежать получения  отрицательной величины суммы акциза, подлежащей возмещению из бюджета, сократит число налогоплательщиков, реально не уплачивающих акциз в бюджет, и будет способствовать решению проблемы повышения качества моторных топлив.

      Таким образом, мы проанализировали изменение  ставок акцизов и их исчисления в докризисный период, рассмотрели необходимость принятых мер. Также исследовав изменения в НК РФ в 2009 - 2010 гг. в отношении акцизов и подакцизных товаров, мы выявили существующие проблемы перехода к новому виду автомобильного бензина, повышения ставок акцизов на автомобильное топливо, изменение сроков уплаты акцизов, а также  определили трудности с исчислением налоговых вычетов, при производстве нефтепродуктов.  

       

 

Заключение

      В ходе данной курсовой работы было определено, какие группы подакцизных товаров относятся к нефтепродуктам в соответствии с НК РФ. Были рассмотрены и определены объект налогообложения, определение которого также имеет свое четкое определение в НК РФ. Таким образом, помимо операций по реализации нефтепродуктов акцизами облагаются также операции по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. Так, к подобным операциям относятся операции по передачи давальческого сырья, а также передачи сырья в качестве взносов, и для дальнейшего производства подакцизных товаров и передача сырья на собственные нужды предприятия. Также в соответствии с НК РФ были определены ставки акцизов на нефтепродукты на 2009 - 2011 гг.

      В данной курсовой работе была рассмотрена  формула исчисления суммы акциза на тот или иной товар. Таким образом, сумма акциза представляет собой произведение налоговой база, т.е. объем реализованной или переданной продукции, на ставку акциза. Также в данной курсовой работе были подробно изучены исчисления сумм акцизов, подлежащих налоговым вычетам, и был перечислен необходимый перечень документов, необходимый для совершения вычета и уплаты исчисленной суммы акциза.

     Были  рассмотрены случаи освобождения от уплаты акцизов. Так, от уплаты акцизов  освобождается передача нефтепродуктов одним структурным подразделением организации другому этой же организации, а также факт экспорта. Необходимо отметить, при экспорте подакцизные товары не облагаются акцизами в случае предъявления в налоговые органы определенного пакета документов.

     В данной курсовой работе были определены сроки уплаты акцизов в соответствии с НК РФ. Так, суммы акцизов должны быть уплачены не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

     В практической части было рассмотрено  предприятие ОАО "Рос Тех Нефть", определен вид его деятельности, а также операции с нефтепродуктами на март 2010 г. Также был проведен сравнительный анализ объемов производства предприятия за 2009 и 2010 гг.

     Для практического изучения исчисления суммы акцизов, был произведен расчет сумм акцизов для различных видов  подакцизных товаров, а также произведены расчеты налоговых вычетов в ряде таких случаев, как производство подакцизного товара другого вида из давальческого сырья. Также на примере экспорта автомобильного бензина в целях освобождения от налогообложения был собран необходимый пакет документов. Производя сравнительный анализ уплаченных и исчисленных сумм акцизов по каждому виду автомобильного топлива, необходимо отметить что наибольшую сумму предприятие выплатило при приобретении автомобильного бензина марки Аи-80. Наибольшая сумма акциза была обусловлена исключительно объемом приобретенной продукции.

     Также в данной курсовой работе был дан  прогноз исчислению сумм акцизов  ОАО "Рос Тех Нефть" на март 2011 г. В 2011 г. суммы акцизов предприятия, подлежащие уплате, значительно возрастут. Это связано в первую очередь с индексацией ставок акцизов на нефтепродукты, а также с переходом на топливо новых марок. Таким образом, можно сделать вывод о растущих расходах предприятия по уплате налогов. Благодаря осуществлению налоговых вычетов, сумма исчисленного акциза на новый вид топлива значительно меньше сумм акцизов, подлежащих уплате за сырье. Необходимо отметить, что данная операция предотвращает двойное обложение акцизами.

     В аналитической части были изучены  существовавшие проблемы исчисления и  взимания акцизов на нефтепродукты. Также в этом разделе были рассмотрены изменения в НК РФ за последние несколько лет, которые являлись путем решения существовавших проблем. Были рассмотрены меры, предпринятые для предотвращения незаконных операций с акцизами, а также уклонения от обложения акцизами. К тому же были выявлены недостатки статей НК РФ, которые могут вызывать неправомерные действия со стороны предприятий-производителей подакцизных товаров.

     Были  рассмотрены современные проблемы исчисления и уплаты акцизов в настоящее время. Таким образом, большую проблему для производителей нефтепродуктов представляет переход на топливо новых марок, а также применение новых налоговых ставок. Изменением также является установление нового срока уплаты сумм акцизов, который теперь происходит в один этап. И хотя ставки акцизов на новые марки бензина будут построена по принципу "убывающей шкалы" относительно качества, вопрос о переходе на данную систему остается особо актуальным как среди производителей сырья, нефтепродуктов, так и среди потребителей.

 

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ
3. Соглашение от 15.09.2004 Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" от 15.09.2004 г.
4. Положение "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь" от 11.12.2009 г.
5. Беляев М. И. Экономика: учебник / М. И. Беляев - М. : Изумруд, - 2007. - с. 598
6. Брызгалин А. В. Новое в налогообложении в 2011 году / А. В. Брызгалин, А. Н. Головкин. - М.: Налоги и финансовое право, 2010. - с. 168
7. Гетьман В.Г. Финансовый учет: учебник / В. Г. Гетьман - М.: Финансы и статистика, 2006 - с. 818
8. Караханян С. Г. Налоговые споры: Проблемы, анализ, решение / С. Г. Караханян, И. С. Баталова - СПб. : Бератор-паблишинг, 2009. - с. 213
9. Качур O.B. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур - М.: Кнорус, 2009 - с. 309
10. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью, рентабельностью: учебно-практ. пособие. / В. В. Ковалев - М. : Проспект, 2007. - с. 336
11. Либерман К. А. Типичные ошибки при расчете налогов / К.А.Либерман, В. Д. Горбулин - М. : Гроссмедиа, 2010. - с. 487
12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н. В. Миляков - М. : Инфра-М, 2009. - с. 509
13. Нечипорчук Н . А. Акцизы: учебно-практ. пособие / Н. А. Нtчипорук, Т.К. Подгорная - М.: Налог Инфо, 2008. - с. 106
14. Поляк Г. Б. Бюджетная система России / Г. Б. Поляк - М. : Журавль, 2010 - с. 411
15. Райзберг Б. А. Современный экономический словарь. - 2-е изд., испр. / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева - М.: Инфра-М, 2009. - с. 479
16. Романовский, М. В. Налоги и налогообложение / М.В. Романов-ский, О.В. Врублевская. – СПб.: Питер, 2007. – с. 496
17. Уильям Петти, Трактат о налогах и сборах. Уильям Петти / Пер. с англ. -  СПб. : Питер, 2008. - с. 240
18. Цибизова А. Ю. Налог на добавленную стоимость и акцизы. Комментарии к гл. 21, 22 НК РФ / А. Ю. Юсупова. - М.: Омега-М, 2009. - с. 200
19. Черник Д. Г. Налоги: учебник для студентов вузов / Д. Г. Черник. – М.: ЮНИ-ТИ-ДАНА, 2008. – с. 479
20. Шепенко Р. А. Юридическая природа акцизов / Р. А. Шепенко - Ростов на Дону.: 2007 - с. 596
21. Шишкоедова Н. Н. Экспорт и импорт. Учет и налоги / Н. Н. Шишкоедова - М.: Гроссмедиа: РОСБУХ, 2008 - с. 312
22. Юсупова С. Р. Акцизы / С. Р. Юсупова, Е. В.Лукин, А. А. Сперанский. - М.: Альфа-Пресс, 2006. - с. 164
23. Воронина Н.В. Порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты / Н.В. Воронина // Бухгалтер и закон. - 2007. - № 12. - с. 27
24. Давыдова И.А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2007 году / И.А. Давыдова // Налоговый вестник. - 2007. - № 6. - с. 19
25. Лескова Н.Е. Акцизное налогообложение: ретроспективный взгляд / Н.Е. Лескова // Финансы. - 2001. - № 4. - с. 27
26. Ягудина Ю. Е. Особый учет подакцизных товаров / Ю. Е. Ягудина // Расчет. - 2008. - № 8. - с. 26

      Интернет  ресурсы:

      http://vocable.ru – национальная экономическая энциклопедия

      http://www.slovopedia.com – словари – Словопедия.

      http://www.cons-plus.ru – справочная правовая система «Консультант Плюс».

      http://www.kommersant.ru – официальный сайт издания  Коммерсантъ. 

 

Приложение А

 

 

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
Приложение Б

                                                           к приказу МАГТ

                                               от 10 марта 2010 г. Nо. 311

    

БАНКОВСКАЯ  ГАРАНТИЯ №  546 

  

        Закрытое акционерное общество "Рос Фин Страх", 09610444, 445087 г.Тольятти улица Мира дом 43, 305299_____________________________________________________________                                                                               

(полное  наименование банка, код ОКПО, адрес, МФО)

  

        Кор. счет № 30101.810.2.00000000593, лиц. № 3171, тел.: (8482)675432_______________

(№ кор.  счета, № лиц. Банка России  на осуществление банковских  операций, № телефона, телекса, факса)

  

именуемый в дальнейшем  Гарант,  в лице его руководителя        Генерального директора__ 

                                                                                                                            (должность, Ф.И.О) 

Корсунова Евгения Игоревича действующего на основании   Устава ЗАО  , настоящим обязуется уплатить за   Открытое акционерное общество "Рос Тех Нефть",  г.Тольятти, улица Новозаводская дом 15, 009167624000________________________________________________

(наименование, адрес, код ОКПО организации)

  

именуемого в   дальнейшем   Принципал,   суммы   таможенных  платежей, установленных  в  соответствии  со  статьей  110  Таможенного  кодекса Российской  Федерации,  а также пени за просрочку их уплаты и проценты за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей  в пределах  суммы,  эквивалентной  30000  долларов  США,  по курсу Банка России, действующему на день уплаты,   Северо-Западный акцизный таможеный пост____________________________________________________________________________