Совершенствование практики управления затратами предприятия на производство и реализацию продукции

Таблица 2.12

Динамика косвенных  расходов на 1 тонну цемента за 2006 – 2008 г.г.

    Плановая  сумма косвенных затрат ниже предыдущего  года. Такое снижение по всем статьям  косвенных расходов планировалось  в связи с ростом объема производства.

    Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение путем проведения факторного анализа косвенных затрат на 1 тонну цемента. Сумма этих затрат зависит от влияния двух факторов:

• изменения суммы косвенных расходов;
• изменения объема производства продукции.

      Расчет  влияния указанных факторов на изменение величины косвенных расходов в расчете на 1 тонну цемента приведен в таблице 2.13.

      Данные  показывают, что фактически сумма  косвенных расходов выше плановой на 0,4 руб. При этом за счет невыполнения планового объема выпуска перерасход по косвенным расходам произошел на сумму 6,1 руб. Однако за счет сокращения уровня затрат достигнута экономия на сумму 5,7 руб.

Таблица 2.13

Анализ  косвенных затрат в себестоимости 1 тонны цемента, руб. на 2008 г.

     В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие изменение косвенных  затрат по каждому виду расходов в  разрезе статей. По своему составу  это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов  затрат.

     В статью «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» на предприятии относят  затраты на амортизацию и текущий  ремонт производственного оборудования, транспортных средств и ценного  инструмента, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислениями на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, услуги вспомогательного производства), износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, прочие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. Так как на предприятии выпускается один вид продукции, то они прямо включаются в себестоимость цемента.

      По  признаку зависимости от объема производства эти расходы подразделяют на не зависящие  от объема выпуска продукции (амортизация) – условно-постоянные  и зависящие частично или полностью – условно-переменные.

      Анализ  расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, зависящих от объема производства, необходимо производить  с учетом выполнения плана по выпуску продукции. В этих целях фактические показатели сравниваются со сметой, пересчитанной с помощью корректирующих коэффициентов, которые определяются на основе соответствующих статистических исследований.

      Для пересчета плановых затрат на фактический  выпуск продукции можно использовать формулу:

      З_ск = З_пл * (100 + ∆ТП% * К_з)/ 100, где

     З_ск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

     З_пл – плановая сумма затрат по статье;

     ∆ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана  по выпуску товарной продукции, %;

     К_з – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

     Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования для анализируемого завода в разрезе  статей расходов приведены в таблице 2.14.

      Приведенные данные показывают, что, несмотря на общую экономию расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по статье амортизация оборудования на 240 тыс. руб. допущен перерасход. Такое увеличение затрат объясняется вводом в действие нового оборудования, приобретенного по более высокой цене, чем было предусмотрено сметой. 
 
 

Таблица 2.14

Анализ затрат на содержание машин и оборудования в 2008 г.

     По  остальным статьям сметы достигнута экономия на сумму 5700 тыс. руб., в том  числе за счет изменения объема выпуска  продукции на сумму 1818 тыс. руб., а  за счет уровня затрат, предусмотренных  сметой на 3882 руб.

     Такое снижение расходов является оправданным и объясняется невыполнением плана по выпуску продукции.

     На  следующем этапе анализа изучаются  причины отклонения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     В статье «общепроизводственные расходы» на анализируемом предприятии учитывают  затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха (заработная плата с отчислениями на социальное страхование аппарата управления цеха), затраты на амортизацию, содержание и все виды ремонта здания, сооружений и инвентаря, расходы по охране труда и прочие расходы, связанные с обслуживанием производства. В отчетной калькуляции по этой статье учитывают также потери от простоев, недостачи материальных ценностей и прочие непроизводительные расходы цеха.

     В статье «общехозяйственные расходы» учитывают затраты, связанные с управлением предприятием в целом, а именно затраты на заработную плату аппарата управления, командировки и перемещения, содержание охраны, а также расходы на амортизацию, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, содержание общезаводской лаборатории, подготовки кадров, набор рабочей силы, охрану труда и пр.

     Общехозяйственные и общепроизводственные расходы  исчисляются путем составления  сметы затрат  на год.

Анализ  общепроизводственных расходов проводится на основе данных анализируемого завода (см. табл. 2.15).

Таблица 2.15

Анализ  общепроизводственных расходов в 2008г., тыс. руб.