Совершенствование практики управления затратами предприятия на производство и реализацию продукции

 

      Приведенные данные свидетельствуют, что в целом  по общепроизводственным расходам завод  имеет экономию на сумму 340 тыс. руб., в том числе на содержание аппарата управления и прочего персонала цеха на сумму 240 тыс. руб. в связи с сокращением численности административно-управленческого персонала цеха, на содержание и амортизацию зданий, сооружений и инвентаря на сумму 100 тыс. руб. за счет экономного использования электроэнергии и прочих материальных ресурсов на содержание здания цеха, а также бережного отношения к инвентарю.

      Таким образом, фирма стремится к оптимальной  комбинации ресурсов, позволяющей ей минимизировать издержки и максимизировать  прибыль.

     Такая экономия положительно характеризует организацию работы в цехе. Данные для анализа общехозяйственных расходов приведены в таблице 2.16.

Таблица 2.16

Анализ  общехозяйственных расходов в 2008г., тыс. руб.

 

     Приведенные данные свидетельствуют, что в целом  по общехозяйственным расходам завод  имеет экономию на сумму 750 тыс. руб. Однако на предприятии допущены непроизводительные расходы на сумму 15 тыс. руб. в связи с недостачей материалов на заводском складе. Экономия по содержанию аппарата управления цеха на сумму 565 руб. вызвана сокращением административно-управленческого персонала заводоуправления в связи с совершенствованием организационной структуры управления предприятием, а также повышением уровня автоматизации и механизации процесса управления. По остальным статьям общехозяйственных расходов смета выполнена в полном объеме. Это положительно характеризует организацию работы на предприятии, однако следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе. К резервам снижения общехозяйственных расходов на анализируемом заводе можно отнести ликвидацию непроизводительных расходов

     В процессе последующего анализа выясняются причины отклонения коммерческих расходов. К ним относятся затраты, связанные  со сбытом продукции: на тару и упаковку продукции на складе готовой продукции; на погрузку в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; рекламу, изучение рынков сбыта; прочие расходы, связанные со сбытом продукции, в том числе комиссионные сборы сбытовым организациям. Следовательно, эти расходы зависят от объема реализованной продукции, т.е. являются переменными. В этой связи необходимо произвести корректировку сметы коммерческих расходов.

     Экономия  была достигнута за счет повышения  уровня механизации и автоматизации  погрузоразгрузочных работ. Кроме  того, транспортные тарифы за перевозку  грузов оказались ниже, чем планировались. Таким образом, снижение внепроизводственных расходов положительно характеризуют организацию работы отдела сбыта анализируемого завода.

     Проведенный постатейный анализ показал, что  на анализируемом заводе фактические  затраты по отдельным статьям себестоимости оказались выше плановых по независящим от предприятия причинам в связи с воздействием внешних факторов: рост цен и тарифов на материальные ресурсы, особенно на топливо, инфляция, снижение спроса на цемент. А за счет воздействия внутренних факторов по всем статьям себестоимости достигнута экономия. Это положительно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о его способности эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования. Однако следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе, чтобы не допускать непроизводительных расходов.

     2.7 Резервы возможного снижения  себестоимости цемента

 

     Результаты  анализа показали, что основными  резервами снижения себестоимости  цемента является:

• сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе;
• увеличение объема выпуска цемента за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

      Экономия  топлива имеет существенное значение в себестоимости цемента в связи с высоким удельным весом этих затрат в себестоимости цемента (37,9%). В качестве топлива на технологические цели (обжиг клинкера) на анализируемом заводе используется мазут. Однако применение природного газа в производстве цемента имеет большое преимущество, а именно улучшается минералогический состав клинкера и качество цемента, улучшается режим работы и удлиняется срок службы оборудования, возрастает его производительность, не требуется дорогих работ, необходимых при использовании мазута (хранение, специальная транспортировка), снижается удельный расход топлива, что в итоге приводит к существенному снижению себестоимости цемента. Кроме того значительно повышается культура производства, так как газ обладает исключительно ценными качествами, каких нет у мазута: бесшумно горит, не образует дыма, копоти, золы и сажи.

      В результате перевода цементного завода на природный газ сокращается  не только удельная норма расхода  топлива, но и его цена. Чтобы установить, как изменились в связи с этим затраты топлива на 1 тонну цемента, нужно разность между нормой расхода природного газа (N₁) и нормой расхода мазута (N₀) умножить на цену мазута (Ц₀), а разность между ценой природного газа (Ц₁) и ценой мазута (Ц₀) – на норму расхода природного газа (N₁), затем полученные результаты суммировать:

      ∆МЗ^т = ∆МЗ^т_(N) + ∆МЗ^т_(ц);

      ∆МЗ^т_(N) = (N₁ – N₀) × Ц₀;

      ∆МЗ^т_(ц) = (Ц₁ – Ц₀) × N₁.

      Расчет  влияния факторов на изменение суммы  затрат топлива на 1 тонну цемента (см.  табл. 2.17).

Таблица 2.17 

Расчет  влияния факторов на сумму топливных затрат на 1 тонну цемента в 2008 г.

 

     Данные  таблицы 2.17 показывают, что при переводе цементного завода с мазута на природный  газ затраты топлива на 1 тонну цемента сокращаются на 21,2 руб. или на 17,5% (21,2/121,3 * 100), в том числе за счет снижения удельной нормы расхода на сумму 10,9 руб. или на 9% (10,9/121,3 * 100), за счет снижения цены на сумму 10,3 руб. или на 8,5% (10,3/121,3 * 100).

     Однако общая экономия топливных затрат на 1 тонну цемента должна быть уменьшена на сумму дополнительных затрат, связанных с амортизацией газопровода:

     Э_м = ∆МЗ^т – З_д/V,

     где V – объем выпуска продукции  в натуральном выражении.

     Расчет  дополнительных затрат на амортизацию газопровода (см. табл. 2.18). 

Таблица 2.18

Расчет  дополнительных затрат на амортизационные  отчисления в 2008 г.

 

    Таким образом, при переводе цементного завода с мазута на природный газ снижение себестоимости составит:

    Э_м = 21,2 – 4660000/1500000 = 18,1 руб.

    В связи с уменьшением объема выпуска  продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость продукции.

    Экономия  на условно-постоянных расходах в связи  с ростом объема производства определяется по формуле:

    Э_п = (УПР/V₀ – УПР/V₁),

    где УПР – условно-постоянная часть  накладных расходов, руб.,

    V₀, V₁ – объем выпуска продукции соответственно фактический и планируемый.

     В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство, спрос  на цемент должен повыситься. Следовательно, завод сможет увеличить объем  выпуска и довести его до максимально возможного – 2000000 тонн цемента в год.

    Экономия  на условно-постоянных расходах в связи  с ростом объема производства составит:

    Э_п = (105510000/1500000 – 105510000/2000000) =17,6 руб.,

    где сумма условно-постоянных расходов приведена в табл. 2.5.

     Сводный подсчет резервов возможного снижения себестоимости 1 тонны цемента приведен в таблице 2.19. 
 
 
 

Таблица 2.19

Сводный подсчет резервов снижения себестоимости 1 тонны цемента в 2008г.