Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Декабря 2011 в 10:10, дипломная работа
Главная цель выпускной квалификационной работы – проанализировать практику управления затратами на производство и реализацию продукции и разработать предложения по ее совершенствованию.
Стратегическими задачами разработки рекомендаций являлись: обеспечение оптимального уровня издержек производства, минимизация прибыли, повышение конкурентоспособности исследуемого предприятия.
Оглавление 1
Введение 2
Глава 1 Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции 5
1.1 Понятие и состав издержек производства 5
1.2 Классификация затрат на производство 8
1.3 Зарубежный опыт определения издержек производства 15
1.4 Управление затратами на производство и реализацию продукции 19
Глава 2 Анализ себестоимости продукции на базе данных ООО «БЕТОН» 29
2.1 Характеристика предприятия и задачи анализа 29
2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции 31
2.3 Анализ себестоимости цемента по калькуляционным статьям 35
2.4 Анализ прямых материальных затрат 41
2.5 Анализ прямых трудовых затрат 45
2.6 Анализ косвенных затрат 49
2.7 Резервы возможного снижения себестоимости цемента 56
Глава 3 Совершенствование практики управления затратами предприятия на производство и реализацию продукции 65
3.1 Значение и содержание методики управления затратами на основе маржинального анализа 65
3.2 Группировка затрат в системе маржинального анализа 66
3.3 Анализ функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью. Определение порога рентабельности и «запаса финансовой прочности» предприятия 72
Заключение 83
Список нормативно-правовых актов и литературы 90
Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:
МЗ = N * Ц.
Рассчитать влияние рассмотренных факторов на изменение суммы материальных затрат можно любым способом: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.
Рассмотрим
порядок расчета влияния
∆МЗ = ∆МЗ(N) + ∆МЗ(ц);
∆МЗ(N) = (N1 – N0) * Ц0;
∆МЗ(ц) = N1 * (Ц1 – Ц0).
Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом абсолютных разниц приведен в табл. 2.9.
Данные таблицы 2.9. показывают, что на анализируемом предприятии допущен перерасход сырья и материалов на выпуск 1 тонны цемента на 16 руб. или на 6,7% (16/239,6 * 100), в том числе за счет:
1.
снижения нормы расхода
2.
повышения цены заготовления
сырья и материалов получен перерасход
на сумму 29,6 руб. или на 12,4% (29,6/239,6 * 100), в
том числе по гранулированному шлаку на
сумму 4,5 руб. или на 1,8% (4,5/239,6 * 100), гипсу-добавке
на 0,2 руб. или на 0,1% (0,2/239,6 * 100), колчеданным
огаркам.
Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на 1 тонну цемента на 2008 г.
| № п/п | Материалы | Затраты сырья по плану | Фактические затраты сырья | Отклонение от плана | ||||||
| Общее (гр.8-гр.5) | В том чисел за счет | |||||||||
| Удельная норма расхода | Цена единицы, руб. | Сумма на единицу, руб. | Удельный расход | Цена единицы, руб. | Сумма на единицу, руб. | Нормы
(гр.6-гр.3)×гр.4 |
Цены(гр.7-гр.4)×гр.6 | |||
| 1.
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. |
Мел, глина
Гранулированный шлак Гипс-добавка Колчеданные огарки Гипс - 3 проц. Опока-добавка Топливо Энергия |
1,800 0,100 0,010 0,025 0,030 0,040 0,200 75,000 |
22,6 238,0 160,0 144,0 143,3 20,0 606,5 0,58 |
40,7 23,8 1,6 3,6 4,3 0,8 121,3 43,5 |
1,800 0,080 0,008 0,022 0,030 0,012 0,190 72,600 |
22,5 293,8 187,5 295,5 263,3 25,0 702,1 0,62 |
40,5 23,5 1,5 6,5 4,9 0,3 133,4 45,0 |
-0,2 -0,3 -0,1 +2,9 +0,6 -0,5 +12,1 +1,5 |
- -4,8 -0,3 -0,4 - -0,6 -6,1 -1,4 |
-0,2 +4,5 +0,2 +3,3 +0,6 +0,1 +18,2 +2,9 |
| Итого: | - | - | 239,6 | - | - | 255,6 | +16,0 | -13,6 | +29,6 | |
на 3,3 руб. или на 1,3% (3,3/239,6 * 100), гипсу – 3 проц. На 0,6 руб. или на 0,2% (0,6/239,6 * 100).
Определим
влияние рассмотренных факторов
на изменение себестоимости
Общая сумма материальных затрат на фактический выпуск цемента:
Следовательно фактическая сумма материальных затрат на 24000 тыс. руб. (383400 - 359400) выше суммы плановой.
Влияние факторов на изменение общей суммы материальных затрат на фактический выпуск цемента:
1.
снижение нормы расхода
1500000 * (-13,6) = -20400 тыс. руб.
2.
повышения себестоимости
1500000 * (+29,6) = +44400 тыс. руб.
Проверка: +44400 – 20400 = +24000 тыс. руб.
Таким образом значительный перерасход прямых материальных затрат произошел по не зависящим от предприятия причинам, т.к. в отчетном году цены и тарифы на покупные со стороны сырье и материалы оказались выше плановых. Особенно в последние годы наблюдается значительный рост цен на топливо (мазут), а также на его транспортировку.
Экономное расходование фонда заработной платы является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли. [15.486] Общий фонд заработной платы включает средства на оплату труда промышленно-производственного персонала, непромышленного состава и работников несписочного состава. Основной удельный вес фонда на анализируемом предприятии составляет заработная плата производственных рабочих. Поэтому анализ обоснованности расчета этой части общего фонда заработной платы имеет наибольшее значение. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости.
Организация заработной платы рабочих на цементном заводе основана на тарифной системе, что обеспечивает единство в принципах организации заработной платы и оценке качества труда. Более высоко оплачивается труд рабочих, занятых на тяжелых и горячих работах, а также работах с особо вредными условиями труда. Основными формами оплаты труда на предприятии являются сдельная и повременная.
Размеры премий, вознаграждений и других выплат стимулирующего характера установлены предприятием самостоятельно, что зафиксировано в коллективном договоре и уставе предприятия.
В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых трудовых затрат на 1 тонну цемента.
В
калькуляции себестоимости
В статью «основная заработная плата производственных рабочих» на предприятии включают оплату за отработанное время по тарифным ставкам и сдельным расценкам; премии рабочим, доплаты за работу в ночное время и не освобожденным бригадирам за руководство бригадой, а также квалифицированным рабочим за обучение учеников. В основную заработную плату, кроме того, включаются доплаты за отклонения от установленных технологией условий работы и оплату брака не по вине рабочих. По этой статье калькуляции учитывается заработная плата рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции в основном производстве – сырьевом цехе, цехе помол и обжиг.
В состав дополнительной заработной платы включают: оплату отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей, выходное пособие при сокращении штатов и т.п.
Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели таблицы 2.10, составленной по данным калькуляции себестоимости 1 тонны цемента.
Таблица
2.10
Прямые трудовые затраты на 1 тонну цемента на 2008 г.
| № п/п | Показатели | План, руб. | Факт, руб. | Отклонение (+/-) | |
| В сумме | В % к итогу | ||||
| 1. 2. |
Основная заработная
плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
4,5 0,5 |
3,6 0,3 |
-0,9 -0,2 |
18 4 |
| Итого прямых трудовых затрат | 5,0 | 3,9 | 1,1 | 22 | |
По приведенным данным анализируемого предприятия трудовые затраты на 1 тонну цемента составляют: по плану – 5,0 руб., фактически – 3,9 руб. Фактические затраты на заработную плату ниже затрат, предусмотренных в плане на 1,1 руб. или на 22%, в том числе по основной заработной плате на 0,9 руб. или 18%, дополнительной заработной плате 0,2 руб. или 4%. Наибольшая экономия трудовых затрат достигнута за счет снижения затрат на основную заработную плату производственных рабочих.
Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем проведения факторного анализа.
Сумма основной заработной платы производственных рабочих зависит от влияния двух факторов:
Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой:
ЗПосн = УТ * ОТч , где
ЗПосн – основная заработная плата производственных рабочих, руб.;
УТ – удельная трудоемкость продукции, чел-час;
ОТч – уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час.
Рассмотрим порядок определения размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы рабочих способом абсолютных отклонений:
∆ЗПосн = ∆ЗПосн(ут) + ∆ЗПосн(отч)
Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:
∆ЗПосн(ут) = (УТф – УТпл) * ОТчпл
Влияние изменения уровня среднечасовой оплаты труда:
∆ЗПосн(отч) = (ОТчф – ОТчпл) * УТф
Расчет влияния факторов на изменение основной заработной платы производственных рабочих приведен в таблице 2.11.
Таблица
2.11
Факторный
анализ основной зарплаты на изготовление
1 тонны цемента на 2008 г.
| № п/п | Наименование цеха | Удельная трудоемкость, чел-час | Среднечасовая оплата труда, руб. | Основная заработная плата, руб. | Отклонением от плана | |||||
| Всего | За счет | |||||||||
| План | факт | План | факт | План | факт | УТ | ОТЧ | |||
| 1.
2. 3. |
Сырьевой
Обжиг Помол |
0,16
0,28 0,2 |
0,13
0,21 0,16 |
6,8
7,3 6,9 |
7,0
7,5 7,1 |
1,1
2,0 1,4 |
0,9
1,6 1,1 |
-0,2
-0,4 -0,3 |
-0,2
-0,5 -0,3 |
+0,03
+0,04 +0,03 |
| Итого: | 0,64 | 0,5 | 7,0 | 7,2 | 4,5 | 3,6 | -0,9 | -1,0 | +0,10 | |
Данные таблицы показывают, что снижение фактических затрат на заработную плату на 0,9 руб. или на 20% (0,9/4,5 * 100) произошло за счет снижения удельной трудоемкости изготовления цемента в основных цехах цементного завода на 0,14 часа (0,5 * 0,64) или на 22% (0,14/0,64 * 100). Снижение трудоемкости было обеспечено осуществлением организационно-технических мероприятий н предусмотренных планом, а также повышением уровня механизации и автоматизации технологического процесса.
В результате снижения трудоемкости на 0,14 часа расходы на оплату труда производственным рабочим должны были сократиться при плановой среднечасовой оплате на 0,98 руб. (0,14 * 7,0). Однако заработная плата по отчету выросла по сравнению с планом на 0,2 руб. (7,2 – 7,0). Повышение заработной платы привело к росту фактических затрат по оплате труда рабочим на 0,1 руб. (0,2 * 0,5). Незначительное повышение среднечасовой оплаты труда производственных рабочих является оправданным и произошло в результате повышения тарифных ставок основным производственным рабочим в связи с инфляцией.
Косвенные
затраты в себестоимости
Планирование, учет и экономический анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции.
Анализ косвенных расходов начинают с оценки динамики и выполнения плана по этим расходам. Так как на анализируемом предприятии выпускается один вид продукции, то косвенные расходы прямо включаются в себестоимость цемента. Поэтому анализ целесообразно проводить путем сравнения фактического их уровня на 1 тонну цемента с уровнем предыдущего года, а также с плановым уровнем отчетного года в сопоставимых ценах и условиях (см. табл. 2.12).
Данные таблицы 2.12 показывают, что на анализируемом предприятии косвенные расходы составили по плану 90,6 руб. на 1 тонну цемента, фактически 91,7 руб. Перерасход допущен на сумму 1,9 руб., в том числе по общехозяйственным расходам на 1,3 руб., а также общепроизводственным расходам на 0,6 руб. Однако за счет экономии по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, а также коммерческим расходам на 0,8 руб. сумма перерасхода по косвенным статьям составила 1,1 руб.