Совершенствование практики управления затратами предприятия на производство и реализацию продукции

     В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости 1 тонны цемента путем сравнения  удельного веса затрат в динамике расходов за два предшествующих года. Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат и какая наблюдается тенденция – роста или снижения удельного веса затрат по отдельным статьям расходов.

     Приведенные данные таблице 2.4 свидетельствуют, что  из года в год структура затрат на производство цемента изменяется: повышается удельный вес затрат на топливо и энергию на технологические нужды, а по остальным статьям себестоимости удельные затраты снижаются.

Таблица 2.4

Динамика структуры  затрат на производство 1 тонны цемента, тыс.руб.

 

     Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение себестоимости 1 тонны цемента.

     Себестоимость 1 тонны цемента непосредственно  зависит от влияния следующих  факторов первого порядка:

• изменения объема выпуска продукции;
• изменения суммы постоянных затрат;
• изменения уровня удельных переменных затрат. [15.478]

      Влияние факторов первого порядка на изменение  уровня себестоимости единицы продукции  изучают с помощью факторной  модели:

      С_ед = А/V + В,

где условные обозначения соответствуют ранее  принятым.

     Исходные  данные для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведены в  таблице 2.5.

Таблица 2.5

Исходные  данные для факторного анализа себестоимости  цемента на 2008г.

 

     Расчет  исходных показателей методом цепной подстановки для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Расчет  исходных показателей для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента  на 2008г.

 

     Расчет  влияния факторов первого порядка  на 1 тонну цемента методом цепных подстановок приведен в таблице 2.7. 

Таблица 2.7

Расчет  влияния факторов первого порядка на 1 т цемента на 2008 г. 

 

    Из  данной таблице видно, что фактическая себестоимость 1 тонны цемента выше плановой на 15,0 руб. или на 4,4%,  в том числе за счет невыполнения плана по выпуску товарной продукции на 4,0 руб. или 1,2% (4,0/336,9 * 100), что является причиной роста постоянных затрат на 1 тонну цемента на 5,7 руб. или на 1,7% (5,7/336,9 * 100), а также роста переменных затрат на 5,3 руб. или на 1,5% (5,3/336,9 * 100).

      Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо произвести анализ отчетной калькуляции 1 тонны цемента. Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости. Группировка затрат на 1 тонну цемента в калькуляционном разрезе представлена в таблице 2.8.

 

Таблица 2.8

Анализ  себестоимости 1 тонны цемента по статьям затрат за 2008 г.

 

 

     Как показывают данные таблицы предприятие допустило превышение фактической себестоимости над плановой на 15,0 руб. или на 4,45%. Причем перерасход произошел по материальным затратам на 19,0 руб., который повлиял на увеличение себестоимости на 5,64 % (19,0/336,9 * 100), в том числе по сырью и материалам на 2,4 руб. или на 0,71%, топливу на технологические цели на 12,1 руб. или на 3,59%, энергии на технологические цели на 1,5 руб. или на 0,45%. Значительный перерасход допущен по статье топливо на технологические цели. Для более глубокого изучения причин отклонения затрат по этим статьям расходов в следующем параграфе рассмотрен факторный анализ прямых материальных затрат.

     Общая экономия себестоимости 1 тонны цемента  составила 4,0 руб. или 1,19% (4/336,9 × 100), в том числе за счет экономии затрат по основной заработной плате производственных рабочих на 0,9 руб. или на 0,27%, дополнительной заработной плате производственных рабочих на 0,2 руб. или 0,06%, отчислениям на социальные нужды на 0,3 руб. или на 0,09%, расходам на содержание и эксплуатацию оборудования на 0,7 руб. или на 0,21%, коммерческим расходам на 0,1 руб. или на 0,03%.

     Наибольшая  экономия достигнута по заработной плате  с отчислениями на социальные нужды, а также по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования. Такое  снижение затрат положительно характеризует организацию работы на анализируемом предприятии. Более детальный анализ причин отклонения этих расходов рассмотрен в следующих параграфах.

     Однако  перерасход плановых затрат по материалам привел у превышению фактической себестоимости над плановой.

     Кроме того, приведенные данные свидетельствуют  о незначительном изменении структуры  себестоимости цемента по сравнению  с запланированной. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости  занимает статья топливо на технологические цели, следовательно, производство цемента является топливоемким, что объясняется особенностями технологического процесса (процесс обжига клинкера происходит при t 1200-1500⁰С). Таким образом основное направление в анализе затрат – анализ прямых материальных затрат, что позволяет вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости цемента. Анализу прямых материальных затрат посвящен следующий параграф.

     На  следующем этапе анализа рассматриваются  причины изменения себестоимости  в разрезе отдельных статей затрат с целью выявления неиспользованных возможностей ее снижения.

     2.4 Анализ прямых материальных затрат

 

     Затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы в структуре затрат на производство цемента составляют 72,5%. Это определяет значение анализа указанной статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции. [15.481]

     Материальные  затраты при калькулировании  себестоимости продукции выделяются в виде самостоятельных статей, а  также включаются в состав таких  комплексных статей затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы. В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых затрат. В их состав входят следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия на технологические цели.

     В статью «сырье и материалы» на анализируемом  предприятии включаются затраты  на сырье собственной добычи и  покупное, а также затраты на основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

     К основным сырью и материалам на цементном  заводе относятся: мел и глина, а  также корректирующие добавки: гранулированный  шлак, гипс-добавка, гипс – 3 проц., колчеданные  огарки, опока-добавка. При этом глина  и мел являются продуктами собственной добычи. Остальные сырье и основные материалы приобретаются со стороны.

     Затраты на покупные сырье и материалы  состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку сырья на склад предприятия. Себестоимость  сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров.

     В статью «топливо на технологические  цели» включаются затраты на топливо  используемое непосредственно в  технологическом процессе. В качестве топлива на заводе используется мазут, приобретаемый у Нижнекамского  нефтехимического завода.

     В статью «энергия на технологические  цели» учитываются затраты на энергию, предоставляемую Филиалом ГУЭП «Облкоммунэнерго» «Нижнеуденские электрические сети», и используемую непосредственно в технологическом  процессе. В стоимость покупной энергии включается оплата ее по установленному тарифу, а также затраты, связанные с содержанием и ремонтом энергетических сетей предприятия.

     Общая сумма материальных затрат на производство 1 тонны цемента зависит от влияния  двух факторов первого порядка: