Комплексный анализ производства зерна и его эффективности в СПК «Курмышский» Пильнинского района Нижегородской области по продукции рас

1. либо день отгрузки (передачи) активов,
2. либо день оплаты (полной или частичной), поступившей в счет предстоящих поставок.

Организации,   которые  в  настоящее  время  определяли  выручку  "по

                                                                                                             9

оплате", в 2006-2007 годах смогут учитывать долги  покупателей постепенно, по мере их погашения. То есть с 1 января 2006 по 31 декабря 2007 года налоговая база таких предприятий  будет складываться из двух частей: выручки, исчисленной "по отгрузке" с текущих операций, и выручки в виде погашенной дебиторской задолженности, сложившейся к 1 января 2006 года.

       Переходный  период закончится 31 декабря 2007 года. Не погашенную к этому времени задолженность  покупателей нужно будет включить в налоговую базу в январе (или  в первом квартале) 2008 года. Естественно, налог с этой суммы придется уплатить за счет собственных средств.

       В таком же порядке организации, работающие "по оплате", смогут пользоваться и налоговыми вычетами. По ресурсам, приобретенным после 1 января 2006 года, предъявленный налог можно будет  возмещать без оплаты. Что же касается налога, который по состоянию на 1 января окажется в составе кредиторской задолженности, то в течение 2006-2007 годов его можно будет принять к вычету только после ее погашения. Если за это время организация так и не расплатится с поставщиком, списать сумму налога в дебет 68-го счета удастся в январе (первом квартале) 2008  года.

       Для предприятий, которые определяют выручку "по отгрузке", переходный период будет короче. Дебиторской задолженности (с точки зрения НДС) у них не будет, а сумму неоплаченного входного налога по ресурсам, приобретенным до 1 января 2006 года, им разрешено принимать к вычету равными долями в первом полугодии следующего года. (14)

       Для фирм, которые предоставляют своим  покупателям отсрочку платежа, это нововведение невыгодно. Начиная уже с январских отгрузок данные организации вынуждены уплатить в бюджет значительную сумму НДС, в то время как деньги от клиентов, купивших товары с отсрочкой платежа, поступят только через несколько месяцев. В итоге получится, что эти организации будут платить налог из собственных средств. Поэтому бухгалтеры

                                                                                                                        10

ищут  способы, позволяющие отложить начисление НДС до того момента, когда покупатель оплатит товар.

       Решение данной проблемы предлагает Акимова  Е.В. Данный автор предлагает вместо договоров поставки заключить с  постоянными клиентами договоры комиссии. По условиям такого договора комиссионер (он же – розничный продавец) получает товар на реализацию. В  момент передачи товара НДС начислять  не нужно, поскольку данная операция не связана с реализацией. НДС  же начисляется лишь после того, как комиссионер представит отчет  о том, что товар был продан. Обычно деньги от комиссионера поступают  спустя несколько дней. В результате НДС по-прежнему начисляется по мере оплаты. Комиссионеру за его "услугу" выплачивается небольшое вознаграждение, как это предусмотрено статьей 990 Гражданского кодекса РФ, а чтобы не нести дополнительных расходов, цена товара увеличивается на сумму вознаграждения. (10)

       Однако  Д. Муратова отмечает, что у предложенной методики есть целый ряд ограничений. Дело в том, что использовать договор  комиссии для оптимизации налогообложения  можно лишь в том случае, если отношения сторон по такому договору фактически соответствуют его правовой природе, определенной в Гражданском  кодексе РФ. А именно комиссионер  реализует товары по поручению комитента  третьим лицам за соответствующее  вознаграждение. При этом недопустимо, чтобы комиссионер сам приобретал товары комитента, поскольку налоговые инспекторы, пользуясь правом, предоставленным им статьей 45  Налогового кодекса РФ, могут квалифицировать такого рода посредническую сделку как договор купли-продажи с отсрочкой платежа. И тогда НДС придется начислить тем днем, когда товар был передан комиссионеру (покупателю). Таким образом, схема с договором комиссии оптимальна для предприятий, которые реализуют свои товары или продукцию не конечным покупателям,  а  фирмам,  занимающимся      

                                                                                                                    11

оптовой  или розничной торговлей. И, разумеется, данная схема будет эффективна лишь тогда, когда отчет комиссионера и деньги за вырученные товары будут  получены комитентом в одном налоговом  периоде.

       Продажей  продукции завершается кругооборот  средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с  поставщиками материалов, с работниками  по оплате труда, с бюджетом по налогам  и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими  кредиторами. В условиях рыночной экономики  организации работают в условиях жесткой конкуренции и должны производить только ту продукцию, которую могут реально реализовать. Если предприятие не сможет реализовать продукцию в должном объеме, то не сможет выполнять обязательства перед своими кредиторами. Также часто предприятия производители продукции страдают от просрочки платежей со стороны своих клиентов, в этом случае образуется большой размер дебиторской задолженности, а как следствие и кредиторской, так как предприятие не выполняет свои обязательства перед кредиторами, в результате чего несет расходы в связи с начислением пеней, штрафов за просрочки платежей.

       В этих условиях организации вынуждены  разрабатывать гибкие системы скидок с одной стороны для привлечения  новых клиентов, а с другой, если скидка предоставляется при оплате товара сразу, для скорейшего получения  выручки и недопущения формирования излишней дебиторской задолженности  за покупателями и заказчиками.

       Применение  скидок на стоимость товаров не имеет  в настоящее время четкого  законодательного регулирования. Фактически применение ценовой скидки является уменьшением цены реализации товара.

         Продавец свободен при определении  цены товара, за исключением случаев,  когда применяются цены (тарифы, расценки, и т.п.), устанавливаемые

 или  регулируемые уполномоченными на  то государственными органами (п. 4.

                                                                                                                   12

ст. 421, ст. 424 ГК РФ). Он вправе предусмотреть  скидки к изначальной продажной  стоимости товара. Следует отметить, что в зависимости от условий  предоставления скидки покупателю она  может рассматриваться как согласование новой цены договора или как изменение  цены, произошедшее после заключения договора. При этом изменение цены после заключения договора допускается  в случаях и на условиях, предусмотренных  договором, законом либо в установленном  законом порядке (ст. 424 ГК РФ).(9)

       В зависимости от типа условий, выполнение которых покупателем обеспечивает получение скидки, Пятов М. Л. предлагает разделить их на две группы.

       К первой группе относятся скидки, сумма  которых определяется непосредственно  в момент продажи (приобретения) товаров.

       Так, например, организация-продавец объявляет, что при покупке ее товаров  в течение ближайшего месяца на все  приобретаемые товары предоставляется  скидка 10%.

       Ко  второй из выделенных групп скидок относятся скидки, собственно факт предоставления, которых и их сумма  определяются уже после продажи (приобретения) товаров. Сюда в частности  относятся так называемые скидки "за скорейшую оплату товаров".Это скидка, которую покупатель получает, если оплатит приобретенные товары в течение установленного договором срока.

       К этой же группе относятся также скидки "за приобретение товаров в указанном  объеме". В этом случае скидка предоставляется  покупателю, если за указанный в  договоре период времени он приобретет товаров более определенного  объема.

       К данной группе скидок также относятся  и скидки по кредит - нотам. (28)

       Для целей налогообложения прибыли, по мнению О. Атубо, торговая скидка в  целом  квалифицируется как  изменение  продавцом  ранее  заявленной

                                                                                                                    13

  цены. Так как согласно п. 1 ст. 252 НК  РФ для целей налогообложения  прибыли расходами признаются  обоснование и документально  подтвержденные затраты (а в  случаях, предусмотренных ст. 265 НК  РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, т.е. только  те убытки, которые перечислены  в ст. 265 НК РФ. В перечне убытков,  которые приравниваются к внереализационным расходам, нет упоминания об убытках, полученных в результате предоставления скидки иных подобных действий (п.2 ст.265 НК РФ). Следовательно, такие убытки внереализационными расходами быть не могут.

       Гражданское законодательство прямо предусматривает  возможность изменения цены договора как до, так и после его заключения (п.п. 1 и 2 ст. 424 ГК РФ). При предоставлении скидки продавец фактически предлагает покупателю выполнить определенные условия и воспользоваться скидкой, а покупатель соглашается и использует (либо не использует) эту возможность. То есть при предоставлении скидки имеет место согласование сторонами условия о новой цене товара, выразившееся в волеизъявлении двух сторон сделки, но не прощение долга.

       Прощение  долга является основанием прекращения  обязательства, происходит по волеизъявлению одной стороны и выражается в  форме освобождения кредитором должника от имущественной обязанности (ст. 415 ГК РФ). Предоставление скидки не влечет за собой прекращение обязательства покупателя, а изменяет его в результате волеизъявления двух сторон.

       Для отражения торговых скидок в налоговом  учете могут быть применены сторнировочные записи либо на счетах учета доходов, если в организации разработан и  применяется рабочий план счетов как приложение к учетной политике по налоговому учету, либо в соответствующих  налоговых регистрах. (11)

       Как      показывает     практика,     наиболее      распространены     скидки,

            14

предоставляемые организациями при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму, а  также за скорейшую оплату приобретенных  товаров. Цены, размеры и период применения скидок с цены должны быть закреплены в специальных внутренних документах организации, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной  части учетной политики. Это могут  быть приказы или распоряжения руководителя организации, совета директоров и др.

       Если  продавец предоставляет покупателю скидку одновременно с отгрузкой  товара, то в учете такая скидка специально не отражается. Выручка  у продавца определяется на основании фактической цены продажи. У покупателя скидка также не учитывается.

       Продавцом могут быть предоставлены покупателю накопительные скидки, если последний  приобретает товар на определенную сумму. Это может происходить  не единовременно, а при последующих  сделках. Поэтому и сумма скидки получит отражение не сразу, а  при последующих сделках. Поэтому  и сумма скидки получит отражение  не сразу, а при отгрузке той партии товара, покупка которой дает возможность  покупателю использовать право на скидку.

       В настоящее время достаточно широкое  распространение на практике получили скидки, предоставляемые по так называемым кредит – нотам.

       Механизм  применения такого рода скидок состоит  в следующем: по итогам определенного  периода, например квартала, организация-продавец, анализируя итоги продаж товаров определенному покупателю, исходя из объема сделанных за период закупок, своевременности оплаты и т.п. факторов, "положительно характеризующих" покупателя, принимает решение о предоставлении ему скидки путем уменьшения существующей задолженности покупателя или, если таковая отсутствует, определением суммы, которая будет зачтена в счет оплаты товаров при дальнейших расчетах с данными покупателем.