Экономическое обоснование издержек обращения и проблемы оптимизации затрат на уровне торгового предприятия

В расходы, связанные  с товарными запасами входят:

• издержки по хранению товаров, их подработке, подсортировке и упаковке;
• товарные потери;
• торговая реклама.

Расходы по хранению, подработке, упаковке товаров анализируются как в целом по

статье, так и по отдельным  элементам затрат. Большинство указанных  расходов зависят от изменения объема товарооборота и его структуры.  Методика расчета рассмотрена выше.

Издержки на упаковку, фасовку и подработку товаров, помимо объема товарооборота и его структуры, зависят от количества израсходованных материалов и цен на них. Их влияние можно определить способом цепных подстановок, представив расходы на упаковку как произведение количества израсходованного материала на цену упаковки.

Расходы на торговую рекламу  анализируются как по общей сумме, так и по ее отдельным видам. При  этом изучают как целесообразность, так и эффективность израсходованных  средств.

При транспортировке, хранении и продаже товаров образуются потери, которые относятся на издержки обращения в пределах норм. В ходе анализа фактические товарные потери сравнивают с установленными нормами, определяют отклонения и выявляют их причины. На размер товарных потерь оказывают влияние объем и структура товарооборота, состояние товарных запасов и время обращения товаров, состояние материально-технической базы и условия хранения товаров, условия транспортировки товаров.

Прочие расходы анализируются  по отдельным элементам затрат.

Исходные данные для анализа приводятся в Приложениях 3,4.

Анализируя динамику изменения издержек обращения за 2002 и 2003 года можно сделать следующие  выводы.

В целом по издержкам  обращения по отношению к плану  имеется экономия за год    

- 0,24% к обороту по  всем статьям, наибольшая экономия имеется по статьям: расходы на оплату труда(-0,12%) и отчисления на социальные нужды(-0,07%). Фактические потери в пределах норм составили 27тыс.руб. или 0,01%к обороту, но планом эти расходы не были предусмотрены.

По сравнению с 2002г. уровень издержек обращения увеличился на 1,35%к обороту за счет следующих статей:

• транспортные расходы – 0,01%к обороту за счет роста цен на бензин и увеличения стоимости ремонтных работ собственного транспорта;
• расходы на оплату труда – 0,15%к обороту за счет выплаты приработка работникам массовых профессий за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников в сумме 2568 тыс.руб.;
• расходы на аренду и содержание помещений – 0,35%к обороту за счет роста расходов на отопление, электроэнергии, водоснабжения на 693 тыс.руб. или на 21%, за охрану милицией  на 340 тыс.руб. или на 17%;
• амортизация основных средств – 0,05%к обороту за счет изменения учета и перевода малоценного инвентаря в основные средства;
• расходы на ремонт основных средств – 0,73%к обороту за счет проведения работ капитального характера по залу подарков в т.ч. в счет арендной платы зачтено затрат на сумму 9,3 млн.руб.;
• потери товаров в пределах норм – 0,01%к обороту, в прошлом году их не было;
• прочие расходы – 0,14%к обороту за счет роста расходов на коммандировки на 649 тыс.руб. или на 85%; таможенные расходы на 142 тыс.руб. или в 9 раз.

Уменьшение расходов в отчетном году против 2002г. имеется  по статьям: начисление социального  налога на 0,02%к обороту и расходов по хранению, подработке товаров на 0,07%к обороту.

Также необходимо проанализировать изменение  издержек обращения по статьям за 1 полугодие 2003 и соответственно 1 полугодие 2004  годов.

По издержкам обращения  имеется экономия против плана на 0,52%к обороту по всем статьям.

По сравнению с прошлым  годом уровень издержек обращения  увеличился на 1,62%к обороту за счет следующих статей :

• транспортные расходы – на 0,01%к обороту;
• расходы на оплату труда – на 0,93%к обороту, за счет увеличения окладов и тарифных ставок с 1.01.2003;
• начисление социального налога – на 0,36%к обороту;
• расходы на аренду и содержание помещений – на 0,16%к обороту , в основном за счет роста расходов на отопление на 202 тыс.руб. или на 13%, эксплуатационных расходов на 256 тыс.руб.или на 14%, на электроэнергию на 204 тыс.руб. или на 12%, на охрану на 209 тыс.руб. или на 19%;
• расходы на ремонт основных средств – на 0,05%к обороту, в связи с проведением работ по капитальному ремонту и реставрации торговых залов на 1 этаже универмага;
• расходы по хранению, подработке товаров – на 0,06%к обороту;
• расходы на рекламу – на 0,18%к обороту, за счет изготовления рекламной продукции к 300-летию Санкт-Петербурга и 155-летию Пассажа.

Имеется снижение прочих расходов на 0,11%к обороту за счет отмены налога на пользователей автодорогами и амортизации основных фондов – на 0,02%к обороту против 1 полугодия прошлого года.

Также важно отметить, что в частности, в фирме проводилась  работа по дальнейшему развитию и  укреплению материально-технической  базы, по повышению сервиса обслуживания покупателей, что повлекло значительные затраты:

• выполнены работы капитального характера по реставрации и ремонту зала “подарков”;
• произведен капитальный ремонт электроснабжения зала “подарков” усилено освещение ряда секций универмага;
• проведены капитальные работы по замене витрин центральной галереи универмага;
• произведены ремонт и переоборудование торговых залов, рабочих мест в 7 секциях универмага;
• произведены ремонт и переоборудование помещений для администраторов, зам.директора по организации торговли, здравпункта;
• открыты новые рабочие места и киоски по продаже постельного белья, посуды поставщика “Наш дом”, видеокассет и музыкальных дисков;
• произведено перемещение секций галантерейного отдела и комплекса товаров для дома в связи с закрытием на капитальный ремонт зала подарков;
• широко проводились различные рекламные акции в т.ч. с вручением карточек постоянным покупателям, дающим право на скидку при последующей покупке товаров;
• продолжалось внедрение компьютерной техники, новых программ бухгалтерского и оперативного учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Планирование издержек  обращения.

6.1. Планирования издержек  обращения по общему объему.

Планирование издержек обращения является составной частью финансового управления торговым предприятием. В процессе планирования определяют такую сумму затрат, которая позволила бы предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять свою хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения. Планирование издержек обращения осуществляется поэтапно в  последовательности, указанной на рисунке 6.1.

 

 

Рисунок 6.1. Этапы планирования издержек обращения. 

В ходе предпланового  анализа выявляются тенденции изменения  за предплановый период суммы и уровня издержек обращения, их состава и структуры, сопоставляются темпы изменения затрат и розничного товарооборота. Информация о среднегодовых темпах изменения издержек обращения и розничного товарооборота в дальнейшем используется при разработке плана издержек обращения.

Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения – это нижний предел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, вследствии возникающих сложностей с доставкой товаров, снижением культуры обслуживания, текучестью кадров и т.п., что является нежелательным.

Максимальная сумма  издержек обращения – это издержки, которые обеспечивают предприятию  не прибыльную, но безубыточную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, плановая сумма издержек обращения должна быть:

Иmin ≤ Ипл ≤ Иmax .

Данное соотношение  плановых, минимальных и максимальных издержек обращения обеспечит высокую  культуру обслуживания покупателей  и безубыточную(или прибыльную) работу предприятия.

Работа предприятия  будет безубыточной в случае равенства между доходами и затратами:

Ипер + Ипост = ВД,

где Ипер, Ипост – соответственно сумма переменных и постоянных издержек обращения;

ВД – сумма валового дохода.

Соответственно данное равенство справедливо и при  использовании относительных величин:

Упер + Упост = Увд ,

где Упер,Упост – уровень  переменных и постоянных издержек обращения  в процентах к розничному товарообороту;

Увд – уровень валового дохода в процентах к розничному товарообороту.

Таким образом, работу данного  предприятия можно считать прибыльной и безубыточной вследствии того, что доходы предприятия больше его затрат.

Например, в 2002 году это  соотношение выглядит следующим  образом:

• при использовании абсолютных показателей:

[Ипер + Ипост = 112416 тыс.руб.] < [ ВД =225616 тыс.руб.]

• при использовании относительных показателей:

[Упер + Упост = 19,94%] <  [Увд = 40,02%]

Из данного приведенного выше равенства максимально возможный  уровень переменных издержек обращения  будет составлять:

Упер.max = Увд – Упост .

Таким образом, максимально  возможный уровень издержек обращения будет соответственно составлять:

                                             Упер.max 2002 = 40,07 – 10,96 = 29,11%;

                                             Упер.max 2003 = 40,02 – 12,26 = 27,76%;

                                             Упер.max 1пол.2003 = 40,3 – 11,76 = 28,54%;

Упер.max 1пол.2004 = 40,78 – 12,71 = 28,07%.

Следующим этапом планирования издержек обращения, после определения  границ планирования издержек, является выработка основных направлений  по обеспечению на предприятии режима экономии. Под режимом экономии понимается система форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата. Мероприятия, направленные на обеспечение режима экономии, обеспечивают снижение уровня издержек обращения.  Данные  мероприятия могут быть связаны с совершенствованием:

• торгово-технологического процесса
• структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов
• использования материально-технической базы предприятия
• организации и оплаты труда.

Конкретные предложения  по обеспечению режима экономии на предприятии должны быть четко сформулированы в плане мероприятий, направленных на экономию издержек обращения в  планируемом периоде, и учтены при  разработке плана издержек обращения.

Планирование издержек обращения может происходить  в любом из двух направлений: от общего к частному или от частного к общему. При этом под частным понимается планирование издержек обращения в  разрезе отдельных статей.

При определении издержек обращения на планируемый год следует исходить из запланированного объема товарооборота, деления издержек обращения на постоянные и переменные и выявленных за предплановый период тенденций их развития.

После определения общей  суммы плановых издержек обращения, необходимо распределить ее по отдельным статьям с учетом сложившейся структуры издержек обращения в отчетном году.

Методика расчета общей  суммы плановых издержек обращения, а также ее распределения по статьям, будет рассмотрена ниже в разделе 6.2 методы планирования издержек обращения.

 

6.2. Методы планирования  издержек обращения.

При планировании издержек обращения могут использоваться следующие методы:

1. Экономико-статистические.
2. Экономико-математические.
3. Метод технико-экономических расчетов.
4. Комбинированный метод.
5. Метод, основанный на использовании системы “взаимосвязь издержек , объема реализации и прибыли”(cost-volume-profit), который получил название CVP.

При использовании экономико-статистического  метода исходят из запланированного

объема товарооборота, деления издержек обращения на условно-постоянные и условно-переменные и выявленных тенденций их изменения.

Планирование ведется  отдельно по условно-постоянным и условно-переменным издержкам обращения. Планирование постоянных издержек обращения предприятия производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа роста затрат:

Ипл.пост = Ибаз.пост * ∆ tпост. ,

где Ипл.пост, Ибаз.пост –  условно-постоянные издержки обращения  соответственно в плановом и базисном(отчетном) году;

∆ tпост. – среднегодовой темп роста условно-постоянных издержек обращения.

Таким образом, расчет плановой суммы постоянных издержек обращения  на 2003 год выглядит следующим образом:

Ипл.пост = 69124,68 * (69124,68 / 62430,82) = 76536,26 тыс.руб.

Условно-переменные издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота , но изменяются не всегда в одинаковой пропорции. В связи с этим, при их планировании необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения суммы переменных издержек обращения и объема товарооборота, которое может быть охарактеризовано коэффициентом эластичности(К).