Экономическое обоснование издержек обращения и проблемы оптимизации затрат на уровне торгового предприятия

В настоящее время  доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает. Это связано с повышением требований рынка к обслуживанию покупателей и конкурентоспособности предприятий в условиях насыщенного рынка.

По способу отнесения  на отдельные товары и товарные группы издержки обращеия делятся на прямые  и косвенные.

Прямые издержки обращения - это затраты, которые на основании  первичных документов напрямую могут  быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные (распределительные) издержки обращения невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Их, как правило, распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади,объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.)

Данная классификация необходима для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров(затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), чтобы обосновать уровень торговой надбавки и исчислить рентабельность продажи отдельных товаров и товарных групп.

По составу различают  простые и комплексные издержки обращения.

К простым относятся  издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части(например,расходы  на оплату труда).

Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат(например, прочие расходы, которые включают командировочные расходы, налоги и обязательные платежи и другие расходы).

По рациональности использования  все расходы можно разделить  на производительные и непроизводительные.

Производительные расходы дают полезный результат:расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота.

Непроизводительные расходы  полезного результата не дают, но они  бывают неизбежными для предприятия. Прежде всего это потери товаров в виде естественной убыли. Предприятию необходимо стремиться к снижению непроизводительных затрат путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.

По степени зависимости  от изменения объема товарооборота  издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Под постоянными понимаются издержки, сумма которых непосредственно  не зависит от объема и структуры  товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту  направлении:с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, исчисленный в процентах к товарообороту, снижается, и наоборот.

Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми.

К остаточным относится  та часть постоянных издержек, которую  продолжает нести предприятие, несмотря на остановление процесса реализации товаров:плата за аренду, коммунальные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме минимального размера или части оклада и т.п.

К стартовым относится  та часть постоянных издержек, которые  возникают с возобновлением процесса реализации товаров: расходы на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.

Если предприятие прекращает работу на длительный срок, то остаточные издержки необходимо снижать за счет сокращения численности работников, отказа от аренды помещений и т.п.

Переменные издержки могут быть пропорционально-переменными, дегрессивно-переменными и прогрессивно-переменными.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в  том же направлениии темпе, что и объем розничного товарооборота. Поэтому их уровень остается неизменным, а сумма изменяется.

Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в  относительно меньшей пропорции, чем  объем розничного товарооборота, поэтому  их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем  розничного товарооборота, поэтому  их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.

Данное деление издержек на постоянные и переменные носит  условный характер, поэтому их принято  называть условно-постоянными и  условно-переменными.

Таким образом, к условно-переменным издержкам обращения относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, расходы по хранению и подготовке товаров к продаже, потери товаров, проценты за пользование кредитом и др. А к условно-постоянным – расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту зданий, помещений и инвентаря, износ спецодежды, расходы на рекламу, часть прочих расходов и др.

Взаимосвязь между общим  уровнем издержек обращения и  уровнем переменных и постоянных затрат можно представить в виде уравнения гиперболы, которая может  быть использована и для анализа издержек обращения, и для их планирования:

                                                  Уи.о=Упер+Ипост / РТО,

где Уи.о – общий  уровень издержек обращения, в долях  ед.;

Упер – уровень  переменных издержек обращения, в долях  ед.;

Ипост – сумма постоянных издержек обращения, руб.;

РТО – объем розничного товарооборота, руб.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, содержание которых раскрывается в главе 25 Налогового кодекса ”Налог на прибыль организаций”.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса, налогоплательщик уменьшает полученые доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения по статье 270.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При группировке расходов по экономическим элементам в  каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов.

Группировка производится по следующим экономическим элементам:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату  труда ;

3. суммы начисленной  амортизации ;

4. прочие расходы.

 Материальные расходы включают  в себя следующие затраты:

• на приобретение сырья и материалов;
• покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы;
• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов;
• прочие расходы.

На издержки обращения  по оплате труда работникам относятся:

• заработная плата (в том числе за время отпусков, за время вынужденного прогула и др.) и премии;
• стимулирующие и компенсирующие выплаты (в том числе вознаграждения за выслугу лет, надбавки по коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях);
• стоимость продукции, выдаваемых в порядке натуральной оплаты;
• единый социальный налог;
• прочие расходы.

В элементе амортизация  основных фондов отражается сумма амортизационных 

отчислений на полное восстановление основных фондов. Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

 К прочим расходам относятся

• отдельные виды налогов и сборов;
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• износ нематериальных активов;
• коммандировочные расходы;
• представительские расходы;
• расходы на рекламу;
• расходы на подготовку кадров;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями;
• другие расходы. 

Группировка расходов по статьям затрат носит отраслевой характер и выступает для предприятий  торговли в виде номенклатуры статей издержек обращения. Все расходы, связанные с реализацией товаров, могут быть включены в издержки обращения. Но существуют некоторые виды расходов, по которым  государством устанавливается их нормирование:

• расходы на рекламу;
• командировочные расходы;
• представительские расходы;
• расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

По этим статьям суммы  расходов относятся в полном объеме на издержки обращения, однако превышение фактических расходов над нормативами  не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения расходов налогооблагаемая прибыль увеличивается.

На предприятиях торговли, наряду с явными издержками, которые  полностью отражаются в бухгалтерском  учете и принимают форму денежных платежей, выделяют издержки, которые  носят неявный характер.

Неявные (имплицитные) издержки – это альтернативные издержки использования  ресурсов, принадлежащие владельцам предприятия. Данные издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но на предприятиях торговли имеют место. Например, предприятие может использовать помещение, принадлежащее владельцу предприятия, без оплаты аренды. В данном случае неявные издержки равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого помещения кому-либо в аренду.

Также на предприятиях торговли при принятии управленческих решений о расширении предприятия, изменении товарного профиля и т.п.учитываются вмененные затраты и инкрементные(приростные)затраты и доходы.

Вмененные издержки возникают  в условиях ограниченности ресурсов, когда для реализации альтернативного решения А приходится ограничивать или полностью отказываться от решения Б. Например, при ограниченности торговых площадей для расширения продажи товара А необходимо сократить площадь, занятую под товаром Б, в чего результате произойдет сокращение его реализации и прибыль. Прибыль, которая будет получена от реализации товара А необходимо уменьшить на сумму потери прибыли от сокращения продажи товара Б , т.е. на сумму вмененных издержек.

Инкрементные затраты  и доходы являются дополнительными  и появляются в результате продажи дополнительных единиц товара. Они могут быть получены в результате расширения деятельности предприятия за счет увеличения торговых площадей или в случае освоения нового для предприятия рынка товаров.

3.Номенклатура и состав  издержек обращения по видам затрат.

Номенклатура издержек обращения представляет собой совокупность издержек в разрезе отдельных  статей. Она определена Методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учету  затрат и включает следующие статьи издержек обращения:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату  труда.

3. Отчисления на социальные  нужды.

4. Расходы на аренду  и содержание зданий , сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5. Расходы на амортизацию.

6. Расходы на ремонт  основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества.

8. Расходы на топливо,  газ, электроэнергию для производственных  нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате  процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и  технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы.

Предприятие самостоятельно может сократить (объединить отдельные  статьи) или расширить (выделить из прочих расходов отдельные статьи) номенклатуру статей издержек обращения. Соотношение отдельных видов затрат в общей сумме издержек обращения называется структурой издержек обращения. Перечень расходов, которые могут быть быть отнесены на ту или иную статью издержек обращения, определяется отраслевыми методическими рекомендациями.

Транспортные расходы  представляют собой оплату услуг  сторонних организаций по погрузке, выгрузке и перевозке товаров  наемным транспортом. Если данные расходы осуществляются своими транспортом и работниками, то расходы включаются в соответствующие статьи издержек обращения (амортизация основных средств, расходы на оплату труда, прочие расходы).