Введение 

     Бухгалтерский учет расходов на продажу ведется  на счете 44 "Расходы на продажу" по статьям расходов.

     Расходы на продажу организаций, занятых  торговой и иной посреднической деятельностью, возникающие в процессе движения товаров от продавца к потребителю, представляют собой издержки обращения.

     Учет  издержек обращения и заготовительно - складских расходов организации  ведут в порядке, установленном  отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости  продукции (работ, услуг).

     В организациях, занятых торговой и иной посреднической деятельностью, учет издержек обращения рекомендуется вести в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов в организациях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2, с учетом норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Синтетический и аналитический учет издержек обращения

     Расходы, производимые торговыми предприятиями  в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения.

     Согласно  «Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденным Комитетом РФ по торговле 20.04.95 за № 1-550/32-2, в состав издержек обращения включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей.

     В затраты включаются расходы в  соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

     Издержки  обращения бывают двух видов:

• непосредственно вызываемые куплей-продажей (чистые издержки);
• связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, комплектование, упаковка и т.п.).

     Бухгалтерский учет этих затрат ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

     Счет 44 можно считать идентичным счету 20 «Основное производство», только за тем исключением, что счет 20 применяется  на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счет 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданными товарами и остатком товара на конец каждого месяца).

     Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется  по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и  отчетности издержек обращения предприятиями торговли было рекомендовано применять следующие статьи издержек обращения (Положение № 1-550/32-2 (см. выше)):

1. Транспортные расходы.
2. Расходы по оплате труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
5. Амортизация основных средств.
6. Расходы на ремонт основных средств.
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других быстроизнашивающихся предметов.
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Потери товаров и технологические отходы.
12. Расходы на тару.
13. Прочие расходы.

     Предприятиям  предоставляется право сокращать  и расширять перечень статей в переделах затрат, предусмотренных нормативными актами.

     Каждое  предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты или ведомости, де каждой  отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44 «Расходы на продажу».  

2. Учет издержек обращения на остаток товаров 

     Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными  запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы (для торговых предприятий), расходы по заготовке (для заготовительных предприятий). Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.

     Сумма издержек обращения на остаток товаров  исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом  переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

• суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
• определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
• отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;
• умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся  к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
• определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

     Оставшаяся  сумма издержек (без расходов на остаток товаров в конце месяца) относится к реализованным товарам. Она возмещается размером валовой прибыл, отражаемой в отчете о прибылях и убытках.

     Например, на 1 января сальдо счета 44 «Расходы на продажу» составляло 1069 руб. За январь предприятием произведены расходы по оплате транспортных услуг на сумму 5882 руб. (без НДС) и оплате процентов за рассрочку платежа по полученным от поставщиков товаров на сумму 300 руб. При этом было реализовано товаров (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») на сумму 109986 руб. Остаток товаров (конечное сальдо счета 41 «Товары») на 31 января составил 2604 руб. Рассчитаем сумму издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец января, и сумму издержек, приходящиеся к реализованным товарам. Общая сумма издержек за январь с начальным остатком (начальное сальдо счета 44 «Расходы на продажу» плюс оборот по дебету счета 44) составила 19288 руб.

     В соответствии с указанным порядком расчет издержек на остаток нереализованных товаров производим по формуле

     

     где И_о – сумма издержек обращения на остаток товаров;

            С_кдтов – конечное сальдо по счету 41 «Товары»;

       И_н – сумма транспортных расходов и расходов по уплате процентов за пользование неденежным кредитом на начало месяца (нач. сальдо по сч.44);

             И_м – транспортные расходы и проценты за кредит за месяц;

             Об_ктов – оборот по кредиту счета 90 «Продажи». 

     

     Издержки, приходящиеся на реализованные товары, составят разницу между общей суммой издержек за месяц с начальным остатком и издержками, относящимися к остатку товара на конец месяца. Эта величина равна 19120,3 руб. (19288–167,7). Она списывается в дебет счета 90 «Продажи» для отражения финансового результата от реализации. 

       С вводом п. 11 ПБУ 10/99, а также  в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, у предприятий, включающих в себестоимость (в покупную цену) приобретаемых товаров расходы по доставке товаров, оплате кредитов поставщиков (коммерческий кредит), вся сумма издержек, учитываемая на счете 44 относится на издержки по реализованным товарам. Это обусловлено тем, что транспортные расходы и проценты по кредитам при такой учетной политике не отражаются на счете 44. В этом случае не производится расчет издержек на остаток товаров. Все суммы, учитываемые на этом счете, списываются в конце месяца в дебет счета 90. Счет 44 «Расходы на продажу» при таком порядке сальдо не имеет.

 

      Заключение

     Основным  видом деятельности торгового предприятия  является организация и обслуживание процесса товарного обращения, поэтому  его издержки выступают в виде издержек обращения.

     Оптимизация издержек обращения всегда являлась важнейшим вопросом в экономике. Решение этой задачи в частности способствует хорошо налаженный учёт издержек обращения, их контроль и анализ.

     Издержки  обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного  труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей. Издержки обращения представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

     Задачи  анализа издержек обращения - это  не только изучение выполнения плана  и создание объективной оценки соблюдению их сметы, но и выявление резервов сокращения расходов и разработка мер  по их использованию.

     Синтетический учет издержек обращения предприятий  торговли осуществляется по счету 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого учитываются  суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией  продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию".

     Наряду  с синтетическим организуется аналитический  учет издержек обращения в номенклатуре производственных расходов по отдельным статьям. . Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению режима экономики и повышению рентабельности.

     Осуществляемый  торговыми организациями учет издержек обращения в целом достаточно эффективен. Однако некоторые экономисты высказывают мнение о нецелесообразности включение в состав издержек обращения  таких расходов, как отчисления на социальные нужды, а также некоторые налоги.

 

      Литература

1.Альгина Т., Нечаева О. Внедрение инновационных методов в систему управления затратами предприятия // Инновации (рус.).- 2000.- № 1.- C.55-59 

2.Андреев Д.М., Управление издержками: учет и анализ косвенных затрат// "Территория учета" № 4 декабрь 2003 г. 

3.Баскакова О.В. "Экономика организаций (предприятий). Учебное пособие. М.: 2004

4. Веретенникова О.Б. Финансы предприятий: Учеб. пособие/Под ред. акад. А.Ю. Казака. – Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2004.

5. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.

6. Кожинов  В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. – М.: «Экзамен», 2002. – 512 с.

7.Николаева  Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский  учет в торговле. – М.: «Приор-издат», 2006. – 352 с.

8.Панченко  Т.М. Операции с товарами: бухучет,  налогообложение. – М.: Налоговый вестник, 2006. – 256 с.