Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженности

     Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую  задолженность.

     Просроченная  дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и  безнадежной.

     По  истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность  переходит в категорию безнадежной  задолженности (нереальной ко взысканию).

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие³:

     - ликвидации должника;

     - банкротства должника;

     - истечения срока исковой давности  без подтверждения задолженности  со стороны должника;

     - наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

     во-первых, если после вынесения арбитражным  судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения  дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность  признается нереальной ко взысканию  и, соответственно, подлежит списанию на финансовые результаты;

     во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается  его реструктуризация, то организация  может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

     - невозможности взыскания судебным  приставом-исполнителем по решению  суда суммы долга (например, имущество  организации находится на праве  оперативного управления).

     В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

     - краткосрочную (погашение которой  ожидается в течение года после  отчетной даты);

     - долгосрочную (погашение которой  ожидается не ранее чем через  год после отчетной даты).

     Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно  использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

     При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа  необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

     Немаловажное значение имеют своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения.

     О состоянии расчетов организации  с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета  расчетов. Выявленное по каждому контрагенту  дебетовое сальдо составляет дебиторскую  задолженность.

     Выявление не погашенной своевременно дебиторской  задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества  и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в  проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

     По  итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

     - задолженности, которые будут  погашены;

     - долги, нереальные для взыскания.

     В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

     Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная  категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции⁴.

     Дебиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, yслуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами.

     Задолженность, предназначенная к получению  в виде денежных средств, существенно  влияет на финансовое положение организации, величину денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и размер прибыли. Подобное свойство дебиторской задолженности нередко используется для совершения противоправных действия, связанных с умышленным искажением финансового состояния и финансовых результатов. При наличии положительных результатов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организация может иметь неустойчивое финансовое положение и в будущем - убытки, если существует тенденция роста дебиторской задолженности вследствие неквалифицированного управления ею. Поэтому в качестве задач по организации управления дебиторской задолженностью, на наш взгляд, можно выделить следующие:

     -исключение  необоснованного увеличения роста  дебиторов и суммы дебиторской  задолженности;

     -недопущение  образования дебиторской задолженности с высокой степенью риска;

     -своевременное  оформление платежно-расчетных документов по взысканию дебиторской задолженности и контроль сроков их оплаты;

     -оформление  расчетов по задолженности денежными документами (векселями, аккредитивами) и путем зачета взаимных требований;

     -продажа  в случае необходимости имеющейся  дебиторской задолженности с минимизацией потерь и издержек при осуществлении этой операции;

     Итак, дебиторская задолженность - это  право требовать от должника исполнения его обязательств, выраженное в денежной форме.

1.2. Информационная база  анализа дебиторской задолженности

     Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и  убытках - основные формы отчетности, по которым пользователь может судить о финансовом состоянии и эффективности  деятельности предприятия⁵. В условиях существования дефицита на рынке кредитных ресурсов и высоких рисков неплатежеспособности должников следует обратить внимание на раскрытие в отчетности именно дебиторской и кредиторской задолженности.

     Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и  убытках - основные формы отчетности, по которым пользователь может судить о финансовом состоянии и эффективности  деятельности предприятия. В условиях существования дефицита на рынке  кредитных ресурсов и высоких  рисков неплатежеспособности должников  следует обратить внимание на раскрытие  в отчетности именно дебиторской  и кредиторской задолженности.

     Отражение дебиторской и кредиторской задолженности  в балансе - предмет постоянных консультаций и замечаний аудиторов. К сожалению, этим показателям не всегда уделяется  должное внимание.

     Раскрытие состояния расчетов с контрагентами  предусмотрено в следующих строках  формы бухгалтерского баланса, рекомендованной  Минфином:

     - 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;

     - 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;

     - 520 «Прочие долгосрочные обязательства»;

     - 620 «Кредиторская задолженность».

     Один  из главных постулатов составления  бухгалтерской отчетности звучит так: в бухгалтерской отчетности не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н).

     С одним контрагентом может существовать два договора, по одному из которых  сальдо расчетов дебетовое, а по другому - кредитовое.

     Практика  аудита показывает, что очень часто  предприятия в своей отчетности занижают суммы дебиторской и  кредиторской задолженности. В частности, в баланс попадает сальдо по счетам расчетов в разрезе контрагентов минуя данные аналитического учета «Договоры».

     Между тем предприятие должно вести  аналитический учет по каждому договору с контрагентом. Это утверждение  вытекает из Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»⁶ (далее - Закон о бухучете). Так, основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и обеспечение такой информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности (ст. 3 Закона о бухучете).

     Поскольку зачет между статьями активов  и пассивов недопустим, то в балансе  должна отражаться задолженность по данным аналитического учета каждого  договора.

     Игнорирование аналитики «Договоры» приводит к занижению как дебиторской, так и кредиторской задолженности.

     Объединение показателей субсчетов расчетов с бюджетом также приводит к искажению  отчетности. Планом счетов бухгалтерского учета прямо предусмотрено, что  аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

     Кроме того, при подготовке отчетности следует учитывать аналитику «Виды платежей в бюджет» и «Бюджеты». Переплата пеней не уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, пока такой взаимозачет не проведен налоговой инспекцией. А недоимка по налогу на прибыль в один бюджет не погашает переплату в другой бюджет. В этом случае переплату следует отражать в активе, а недоимку - в пассиве баланса.

     Форма бухгалтерского баланса, рекомендованная  Минфином, предусматривает выделение  из общей суммы задолженности  сальдо по тем видам расчетов, которые, как правило, составляют существенную величину.

     Так, в части дебиторской задолженности  рекомендуется выделить отдельной  строкой сальдо расчетов с покупателями и заказчиками, а в части кредиторской задолженности - показатели расчетов с  поставщиками и подрядчиками, задолженности  перед персоналом организации, перед  государственными внебюджетными фондами, задолженности по налогам и сборам.

     Показатель  считается существенным, если его  нераскрытие может повлиять на экономические  решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации⁷.

     Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

     Организация может принять решение, когда  существенной признается сумма, отношение  которой к общему итогу соответствующих  данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов (п. 1 Указаний о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н).

     Имеет смысл также выделить отдельной  строкой сумму созданного резерва  по сомнительным долгам в случае ее существенности.

     Кроме очевидной полезности такой информации для пользователей отчетности, такое  требование содержится в международных стандартах (п. 35 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»).

     Обеспечение достоверности и прозрачности отчетности повышает доверие к ней пользователей.