Влияние на изменение  уровня затрат себестоимости 1 продукции (факторы, зависящие от предприятия – соблюдение или несоблюдение норм расхода). 

Расчет 4 – Расчет 3

Влияние на уровень  затрат изменения цен на сырье (материалы) поставщиков, а также услуги сторонних  организаций (факторы, не зависящие  от деятельности предприятия). 

Расчет 5 – Расчет 4

Влияние на уровень  затрат изменения отпускных цен  предприятия.

Повышение отпускных  цен может быть связано с изменением уровня инфляции, либо изменением качества, а также спроса на продукцию.

Алгебраическая  сумма влияния 4 факторов равна общему изменению показателя затрат на рубль продукции:

∆ З = З1 – З0

Вопрос 4.3 Расчет и оценка влияния на себестоимость продаж использования труда, материалов и основных производственных средств.

Сумма затрат по элементам  отражает влияние производственных ресурсов на формирование себестоимости. Для анализа используют следующую формулу: 

З = М + И + А

             N 

Где М – материальные затраты;

И – расходы на оплату труда и ЕСН;

А – амортизация;

N - выручка от реализации. 

На основе этой формулы (зависимости) можно, используя метод цепных подстановок, рассчитать влияние всех элементов затрат на общий уровень затрат:

З0 = М0 + И0 + А0   - базовая величина

                N0 

З1 = М1 + И1 + А1  - отчетная

                N1 

Для выявления разделов влияния использования каждого вида ресурса на себестоимость продукции можно использовать метод абсолютных разниц.

Влияние использования  материальных ресурсов на себестоимость:

( М1  -  М0 ) * N1

( N1       N0) 

Расчет показывает снижение или удорожание себестоимости  на фактическую выручку выпущенной продукции за счет использования материальных ресурсов («+» - удорожание, «-« - снижение).

Оценка влияния  на себестоимость использования  трудовых ресурсов может быть представлена:

( И1  -   И0 ) * N1  

( N1       N0) 

  И    - зарплатоемкость (расход зарплаты на единицу продукции)

 N        

Влияние использования  основных фондов на себестоимость:

( А1  -    А0 ) * N1

( N1       N0) 

  А    - расход амортизации на единицу продукции

 N        

Расход амортизации  на рубль продукции с интенсивностью использования основных фондов не имеет прямой связи, a зависит от движения ОС (поступлении, выбытия), ОС на консервации, начисления амортизации при отсутствии выпуска продукции.

Поскольку производственные ресурсы предназначены для выпуска определенного объема продукции, то оценка эффективности использования ресурсов может осуществляться с сопоставлением темпов роста объемов продаж и темпов роста ресурсов.

Например, Темп роста  объемов продаж = 110%, а Темп роста  ресурсов = 115 %.

Такое соотношение  свидетельствует о неэффективности  использования основных фондов, т.е. на каждый процент прироста продукции  прирост ОС составляет 15%/10% = 1,5. 

В процессе анализа  исчисляют относительный перерасход (экономию) ресурсов:

Эf = F1 – (F0*N1)

                        N0 

Эf – относительная экономия (перерасход)

Если Эf со знаком «+» - относительный перерасход, если с «-» - относительная экономия. 

Аналогичные расчеты  делаются по другим видам ресурсов.

Вопрос 4.4 Анализ поведения затрат и взаимосвязи себестоимости, объем в продаж и прибыли.

Анализ поведения  затрат и взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли.

Все затраты предприятия  в зависимости от изменения объема продаж принято подразделять на переменные и условно-переменные.

Переменные (пропорциональные) меняются в соответствии с изменением продаж:

- прямые материальные  затраты;

- расход основной  зарплаты рабочих сдельщиков;

- производственные  накладные расходы (расходы по  содержанию эксплуатационного оборудования).

Условно-постоянные затраты не меняются пропорционально изменению объема производства.

Могут меняться только с истечением времени (периодические  расходы):

- общехозяйственные  расходы;

- управленческие  расходы;

- часть коммерческих  расходов;

- аренда. 

Деление затрат на переменные и условно-постоянные является основным признаком классификации затрат в управленческом учете. Такое деление затрат позволяет выявить взаимосвязь между прибылью, объемом продаж и затратами, а также позволяет оценивать выгодность и не выгодность принятия управленческих решений.

Существует математическая зависимость прибыли от выручки  и затрат: 

N = Q*H + K +П, где 

Н – сумма переменных затрат на единицу продукции;

К – сумма периодических  расходов за период;

П. – прибыль периода;

Q – количество продукции; 

П. = N – Q*H - K

Вопрос 4.5 Расчет маржинального дохода, подготовка рентабельности продаж и запаса финансовой прочности.

Система управленческого  учета, позволяющая классифицировать затраты на переменные и условно-постоянные, создает информационную базу для расчета и оценки критического объема продаж (порог рентабельности/точка безубыточности).

Критический объем продаж (порог  рентабельности, точка  безубыточности) – объем продаж, обеспечивающий безубыточность, т.е. покрытие постоянных и переменных затрат при нулевой прибыли:

Nкр = Q*H + K = ∑Q*P 

Из этой формулы  определяется объем продаж в натуральном  выражении:

Q =      K   .

       ∑P – H 

Критический объем  продаж представляет собой отношение  условно-постоянных расходов к маржинальному  доходу на единицу продукции. 

Маржинальный  доход на единицу  продукции представляет собой разность между ценой продажи и суммой переменных затрат на единицу продукции 

Маржинальный  доход в целом  по предприятию = (выручка) – (переменные затраты) 

Маржинальный доход  характеризует степень покрытия постоянных затрат предприятия.

Разность между  фактическим и плановым объемом  продукции и критическим объемом  продукции называется запасом финансовой прочности (зона безопасности работы):

N1 – Nкр

Чем больше величина, тем лучше для предприятия.

Формула критического объема продукции используется для  оценки различных ситуаций при планировании объема продаж, а также для определения  целевой прибыли с целью минимизации  налогообложения. 

Проводится ситуационный анализ, при котором меняется один из элементов управления, что позволяет рассчитать новый объем продукции с учетом изменений параметров:

Q =      K   .

       ∑P * H 

При анализе следует  учитывать следующие факторы: спрос  и производственная мощность предприятия.

Практическое применение к данной методике находят следующие ситуации:

1. для стимулирования объема продукции за счет снижения отпускной цены оптовым покупателям;
2. расчета необходимого объема продаж с целью покрытия дополнительных продаж в связи с повышением цены на сырье (материалы), топливо и т.д.;
3. расчет дополнительного объема продаж с целью покрытия планового роста условно-постоянных расходов;
4. для расчета целевой прибыли.

 

Расчет критического объема продаж при наличии компьютерных программ может осуществляться графическим  методом, т.е. после ввода исходной информации аналогичных ситуаций представляется на ряде графиков.

Вопрос 4.6 Операционный рычаг и оценка эффективности операционного рычага.

Разделение затрат на переменные и условно-постоянные позволяет использовать механизм управления прибыли от продаж, которая называется производственным (операционным) рычагом.

Операционный рычаг  представляет собой потенциальную  возможность влиять на прибыль от продаж путем изменения структуры  производства и объема реализации.

Операционный рычаг означает, что часть затрат является постоянными, не зависящими от объема продаж, в этом случае темп изменения прибыли отличается от темпов изменения продаж.

Степень чувствительности прибыли к изменению объема продаж разработана на разных предприятиях; она определяется путем соотношения постоянных и переменных затрат.

Чем выше удельный вес  постоянных затрат, тем в большей  степени изменяется динамика прибыли  по отношению к темпам изменения  реализации.

Эффект операционного  рычага =      Темп прироста прибыли в %           .

                                                         Темп прироста объема реализации  в % 

 

Компания, имеющая  больший удельный вес постоянных затрат, при благоприятной конъюктуре рынка имеет преимущество при  получении прибыли; при неблагоприятной - эта же компания имеет повышенный риск оказаться убыточной. 

Тема 5. Анализ финансовых результатов.

Вопрос 5.1 Состав доходов и расходов как экономическая база формирования финансовых результатов.

Состав доходов  и расходов определяется ПБУ 4, 9 и 10.

Порядок формирования финансовых результатов определяет структуру отчета ф. 2.

Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).