Анализ фонда оплаты труда (на примере ООО «Модус-Бизнес»)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ использования  фонда оплаты труда

 

2.1Анализ динамики абсолютных  и относительных показателей

использования фонда  оплаты труда

 

В фонд заработной платы входят все расходы предприятия на заработную плату как в денежной, так и в натуральной форме, независимо от источника финансирования их выплат:

• заработная плата за выполненную работу – по тарифным ставкам и окладам, в процентах от выручки, в долях от прибыли, включая суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги, заработная плата работников, не состоящих в штате предприятия, за работы по договорам гражданско-правового характера, включая договора подряда, если расчёты производятся непосредственно самими предприятиями, и другие;
• выплаты стимулирующего характера – надбавки к тарифным ставкам и окладам, вознаграждения за выслугу лет и стаж работы, премии и вознаграждения за производственные результаты, включая премии за экономию конкретных видов материалов и другие;
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, - доплаты за условия труда, доплаты за работу в зонах радиоактивного загрязнения, доплаты за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме, в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в сверхурочное время и другие;
• оплата за неотработанное время – оплата отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, оплата дополнительно предоставляемых по коллективным договорам отпусков сверх предусмотренных законодательством, заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы, оплата отпусков по инициативе нанимателя и другие;
• денежные компенсации – на удорожание стоимости питания, компенсации работникам отдельных отраслей за непредоставление гарантируемого законодательством жилья, коммунальных услуг и так далее, и другие;
• заработная плата в натуральной форме – стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты, стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам, стоимость подарков работникам (к юбилейным датам, праздникам и тому подобное), оплата путевок работникам за счет средств нанимателя (на лечение, отдых, экскурсии и тому подобное), предоставление питания работникам в столовых, буфетах бесплатно или по сниженным ценам (кроме специального питания) и другие.

В составе фонда заработной платы не учитываются: выходное пособие, выплачиваемое работникам при сокращении численности или штата, реорганизации  или ликвидации предприятия; пособия  и выплаты из Фонда социальной защиты и других внебюджетных фондов; надбавки к пенсиям, единовременная помощь работникам, уходящим на пенсию; расходы на проведение культурно-просветительных  и оздоровительных мероприятий; расходы на приобретение спортивной формы, спортивного инвентаря или  плата за их прокат; плата за содержание детей в дошкольных учреждениях за счёт нанимателя, компенсация удорожания стоимости питания детей в дошкольных учреждениях, санаториях, оздоровительных лагерях и другие.

  Выплаты, включаемые и не включаемые в фонд заработной платы, возмещаются за счет различных источников – себестоимости продукции (работ, услуг), прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, целевых финансирования и поступлений, средств Фонда социальной защиты населения. Поэтому важно, прежде всего, правильно разграничить фактические расходы по оплате труда, начислению премий, пособий и других доходов работников между источниками их возмещения. Здесь необходимо строго руководствоваться действующими нормативными документами, регламентирующими источники возмещения расходов на оплату труда, премий, вознаграждений, доплат, пособий, социальных льгот и других.

Приступая к анализу использования  фонда заработной платы, необходимо рассчитать абсолютное и относительное  отклонение фактической его величины от базовой.

Абсолютное отклонение (оФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП2010) с фондом заработной платы в 2009г. (ФЗП2009):

 

                оФЗПабс = ФЗП2010–ФЗП2009 = 887198 – 143744 = +743454 тыс.руб..        (2.1)

 

  Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета динамики реализации.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной  суммой заработной платы в 2010г. и фондом 2009г., скорректированным на коэффициент динамики реализации. Темп роста выручки от реализации составляет 235,3% [(2160 /  918) * 100]. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально выручке от реализации. В ООО «Модус-Бизнес» весь фонд заработной платы представлен  в виде постоянной его части, т.е. окладов и сумм отпускных. Никаких надбавок и доплат в организации не производится. Таким образом, относительное отклонение на практических данных рассчитать не представляется возможным, поэтому приведем только методику расчета.

Относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом динамики выручки от реализации рассчитывается по следующей формуле:

   

          ОФЗПотн = ФЗП2010 – ФЗПск = ФЗП2010 – (ФЗПперем2009 * Кв/п2009/2009+

                        + ФЗПпост2009                                                                                               (2.2)

 

где оФЗПотн – относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП2010 – фонд заработной платы 2010г.;

ФЗПск – фонд заработной платы, скорректированный на коэффициент динамики роста выручки от реализации;

ФЗПперем2009 и ФЗПпост2009 – соответственно переменная и постоянная суммы фонда заработной платы 2009г.;

Кв/п2010/2009 – коэффициент динамики выручки от реализации.

 

При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной заработной платы в общем фонде оплаты труда. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить базисный фонд заработной платы за каждый % роста выручки от реализации (АТО%):

                                                           ОФЗПотн = ФЗП2010 – ФЗПск =

 

                                               ФЗП2009 * ( 100% + АТО% * Кп )                               

                     = ФЗП2010    -    -------------------------------------------.                                        (2.3)

                                                                           100   

   Если в результате этих двух расчетов получается положительный результат, имеет место относительный перерасход фонда оплаты труда, если отрицательный – то относительная экономия.

 

Проведем анализ состава фонда оплаты труда ООО «Модус-Бизнес». Для этого составим таблицу 2.1:

 

Таблица 2.1 - Анализ состава фонда оплаты труда ООО «Модус-Бизнес» за 2009-2010 г.г.

                                                                                                                                        тыс.руб.

Составные части фонда  оплаты                      труда	2009г.	2010г.	Отклоне-    ние	В % к 2009г.
1.Оплата по тарифным  ставкам 2. Оплата отпускных	107233 36511	674270 212928	+567037 +176417	628,8 583,2
ИТОГО	143744	887198	+743454	617,2
Доля в общей сумме, %:     - оплаты по  тарифным ставкам     - оплаты отпускных	74,6 25,4	76,0 24,0	+1,4 -1,4	Х Х

 

Примечание - Источник: собственная разработка. 

 

Таким образом, в 2010г. по сравнению с 2009г. наибольшим темпом в фонде оплаты труда росла оплата по тарифным ставкам (более чем в 6 раз). Ее доля в общей сумме занимала более 70%. Оплата отпускных снизилась на 1,4%. Это может свидетельствовать о том, что работники отпуска за отчетный год перенесли на следующий в связи с возникновением производственной необходимости. В целом же общий размер фонда оплаты труда увеличился более чем в 6 раз как за счет увеличения численности работников, так и за счет повышения их окладов.

В целом можно отметить, что размеры фонда оплаты труда  и его основных структурных частей увеличились в 2010г. по сравнению с 2009г..

Для эффективности хозяйственной  деятельности предприятия, получения  прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста  его оплаты. Если такой принцип  не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, увеличение издержек и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка  работающих за тот или иной отрезок  времени (год, месяц, день, час) характеризуется  его индексом (Iсз), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период (СЗ1) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ0). В расчет принимается среднегодовая заработная плата.

 Аналогичным образом  рассчитывается индекс производительности  труда (Iгв):

                                           СЗ 2010       887198/65

                                 Iсз = ----------- = --------------- = 2,18396,                      (2.4)

                                           СЗ 2009         143744/23

                                         

                                           ГВ2010         2160/65

                               Iгв = ------------ = -------------- = 0,83259.                       (2.5)

                                            ГВ2009    918/23

 

Приведенные данные показывают, что в ООО «Модус-Бизнес» темпы роста оплаты труда опережают темпы роста его производительности. Коэффициент опережения (Коп) равен:

 

                                         IСЗ                   2,18396

                         Коп =  ------------ =  ---------------- = 2,62309.                      (2.6)    

                                        IГВ              0,83259

 

Для определения суммы  экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

                     IСЗ – IГВ                    2,18396 – 0,83259

Э=ФЗП2010*----------=887198*----------------------- = +548972 тыс.руб.     (2.7)

                        ICЗ                            2,18396

 

В нашем примере более высокие темпы роста оплаты труда в 2010г. относительно 2009г. по сравнению с темпами роста его производительности способствовали перерасходу фонда оплаты труда на 548972 тыс.руб..

 

2.2 Факторный анализ  фонда оплаты труда

 

 

В ходе последующего анализа  фонда оплаты труда необходимо произвести его факторный анализ. Для расчета влияния факторов на фонд оплаты труда работников ООО «Модус-Бизнес» составим следующую таблицу:

 

Таблица 2.2 - Анализ влияния факторов на фонд оплаты труда работников ООО «Модус-Бизнес» за 2009-2010 г.г.

 

Показатели	2009г.	2010г.
Среднесписочная численность  рабочих (Ч), чел.	23	65
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем  за год (Д), дни	262	264
Средняя продолжительность  рабочего дня (П), ч	8	8
Фонд оплаты труда (ФЗП), тыс.руб.	143744	887198
Среднечасовая зарплата одного работника (ЧЗП), тыс. руб.	2,981746	6,462689

Примечание – Источник: собственная разработка. 

 

Таким образом, изменение  фонда оплаты труда работников составит за счет:

- среднесписочной численности  работников:

∆ФЗП_чр = ∆Ч * Д₂₀₀₉ * П₂₀₀₉ * ЧЗП₂₀₀₉ = (65-23)*262*8*2,981746=

= +262489 тыс.руб.;                                                                         (2.8)

- количества отработанных  дней одним работником в среднем за год:

∆ФЗП_д = Ч₂₀₁₀ * ∆Д * П₂₀₀₉ * ЧЗП₂₀₀₉ = 65*(264-262)*8*2,981746 =