Современная система налогообложения малого бизнеса (на Материалах МИФНС России №8 по Самарской области)

    Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица как являющиеся, так  и не являющиеся, налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются доходы налогоплательщика, при этом учитываются все доходы, полученные в денежной и натуральной формах. Налоговым периодом признается календарный год.

    Не  подлежат налогообложению доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от осуществления им тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход, а также при налогообложении, которых применяется упрощенная система налогообложения.

    Налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, согласно п. 2 ст. 210 Налогового кодекса, в размере 400,00 рублей за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей. Другие стандартные налоговые вычеты, а также социальные и имущественные, к ООО «Нива» и ИП Кортунов А. С. не применяются. Согласно п. 2 ст. 210 Налогового кодекса ИП Кортунов А.С. имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; либо если налогоплательщик не может их подтвердить, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от суммы доходов. Состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленным главой 25 Налогового кодекса. Налоговая ставка к ИП Кортунов А.С. применяется в размере 13%.

    Общая сумма налога уплачивается по месту  учета налогоплательщика до 15 июля следующего года. Также индивидуальный предприниматель обязан предоставить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в течение 5 дней по истечении 1 месяца со дня появления таких доходов. Авансовые платежи уплачиваются:

    1. за январь – июнь – до 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей.

    2. за июль – сентябрь – не  позднее 15 октября в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей.

    3. за октябрь – декабрь –  не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

    Если  доход индивидуального предпринимателя  уменьшился или увеличился более  чем на 50%, налогоплательщик должен представить новую налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода. Налоговая декларация представляется до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Величина  доходов ИП Кортунов А. С. – 33476 рублей (фактически полученные доходы);

    стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

    налогооблагаемая  база – 33476 (денежное выражение доходов);

    ставка  налога – 13%,

    сумма исчисленного авансового платежа –  4299,88 рублей.

    ((33476 – 400) * 13% = 4299,88 рублей).

    вычет из налога – 1818 рублей (сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50);

    сумма авансового платежа к уплате –  2481,88 рублей.

    Также индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, согласно ст. 143 Налогового кодекса. Согласно ст. 145 Налогового кодекса Индивидуальный предприниматель Кортунов А.С. имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

    Налогоплательщиками единого социального налога признаются:

    1. лица, производящие выплаты физическим  лицам;

    2. индивидуальные предприниматели,  адвокаты.

    В первом случае, объектом налогообложения  признаются  выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном периоде.

    Во втором случае, объект налогообложения - это доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

    Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников.

    Налоговая база налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей – определяется как  сумма доходов, полученных за налоговый период в денежной и натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов принимается в порядке, аналогичному порядку определения состава затрат, установленных главой 25 Налогового кодекса.

    Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами – квартал, полугодие и девять месяцев.

    Для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, применяется  налоговая ставка из таблицы 2.:

    Таблица 2.

                         Налоговые ставки для индивидуальных             предпринимателей производящим выплаты физическим лицам.

 

    Дата  осуществления выплат или получения доходов определяется так:

    - день начисления выплат в пользу  работника;

• день фактического получения дохода.

    Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный  бюджет, уменьшается налогоплательщиками  на сумму начисленных ими за тот  же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при этом сумма вычета не может превышать сумму налога, начисленную за тот же период.

    В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится до 15 числа следующего месяца. 

2.4. Расчет единого социального налога и НДС  

    Налогооблагаемая база ИП Кортунов А.С. – 33476 рублей;

    ставка  налога – 10%, из них: 7,3% – в Федеральный бюджет; 0,8% – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1,9% – в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (т.к. налогооблагаемая база не превышает 280 000, рублей);

    сумма налога к уплате – 3347,60 рублей, из них: 2443,75 руб. – в Федеральный бюджет; 267,81 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 636,04 руб. – в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

    33476 рублей * 10% = 3347,60 рублей

    33476 рублей * 7,3% = 2443,75 рублей

    33476 рублей * 0,8% = 267,81 рублей

      33476 рублей * 1,9% = 636,04 рублей.

    Рассмотрим  на примере ИП Макаровой Людмилы Александровны заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение 3).

    Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика с отражением кода бюджетной классификации Российской Федерации.

    При заполнении раздела 1 декларации отражаются ИНН (т.к. индивидуальный предприниматель) налогоплательщика, порядковый номер страницы.

    По  строке 010 отражается код бюджетной классификации (18210301000011000110).

    По  строке 020 отражается код согласно Общероссийскому  классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО) (36230501000).

    По  строке 030 отражается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (52.46.7).

    По  строке 050 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета  за налоговый период, подлежащая в  установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по коду бюджетной классификации, указанному в строке 010. В нашем случае данная сумма составляет 28 480 рублей.

    Сумма налога отражается по строке 050, если величина разницы суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7 и суммы строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7, 060 раздела 8 меньше нуля.

    При заполнении раздела 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" необходимо указать: ИНН налогоплательщика; порядковый номер страницы.

    В налоговой декларации по НДС ИП Макарова Л.А. сумма налога, отражаемая в графе 6 раздела 3 декларации при применении налоговой ставки 20%, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 4 раздела 3 декларации на 20% и делением на 100.

    В графах 4 по строке 010 отражаются налоговая база (35 600 руб.), определяемая в соответствии со статьями 154-157 Кодекса, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке в графе 6 (35 600 * 20% = 7 120 руб.) с учетом особенностей, установленных статьей 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ) (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3130).

    В графе 4 по строке 180 отражается общая  сумма налоговой базы за налоговый период (35 600 руб.).

    В графе 6 по строке 180 отражается общая  сумма налога, начисленная за налоговый период (7 120 руб.).

    В графе 6 по строке 210 отражается общая итоговая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период (7120 руб.).

    В графе 4 по строкам 220 отражаются суммы  налога, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса, а также в соответствии с пунктом 8 Раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" (далее - Раздел I) Положения и статьями 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. (35 600 руб.).

    В графе 4 по строке 340 отражается общая  сумма налога, подлежащая вычету копируется со строки 220 графы 4 (35 600 руб.).

    В графе 4 по строке 360 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уменьшению за налоговый период по разделу 3 декларации рассчитывается вычитанием из налоговой базы 35 600 руб. суммы НДС 7 120 руб. и составляет 28 480 рублей. 

    2.5. Расчет страховых взносов и авансовых платежей на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам