Современная система налогообложения малого бизнеса (на Материалах МИФНС России №8 по Самарской области)

    Пути  совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход  принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания,  то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.  Изучение практики применения Закона "О едином налоге на вмененный доход" по материалам территориальных органов МНС России позволяет определить положительные и отрицательные стороны и сделать определенные выводы.

    Исходя  из региональной практики применения единого налога можно сделать  вывод о том, что положительным  результатом введения в регионах единого налога является то, что  значительно увеличились налоговые  поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами. Следует отметить положительную особенность единого налога – его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых и финансовых органов. У плательщиков другие соображения. Авансовый характер уплаты налога требует от налогоплательщика наличие определенных  ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую деятельность. [12]

    Далеко  не всегда можно прогнозировать, достигнет  ли реальный доход величины, которая  соответствовала бы уплаченному  налогу или нет.

Несправедливым  по отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент  доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского  учета и  статистики: он ставит мелкий, средний  и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

    Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. Налоговые органы России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу – осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

     Закон "О едином налоге на вмененный доход" является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.  

     3.2. Перспективы развития ИП при выборе оптимального режима налогообложения. 

     В качестве Анализируемого объекта возьмем ИП Ушакова М.А., доходы которого составили:

     наличные -  977 515,00 рублей;

         безналичные – 370 587,00 рублей.

     Ежемесячная выручка от торговой деятельности через безналичный расчет приведена в таблице 4.

                                            

 
     Помесячная  выручка (безналичный  расчет)                     Таблица 4.

 

     Ежемесячная выручка от торговой деятельности через  наличный расчет (через кассу) приведена в таблице 5.

Помесячная  выручка (наличный расчет)                                 Таблица 5.

 

     В апреле 2010 года ИП работало только путем безналичных расчетов. Кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет в налоговой инспекции пятого мая 2010 г.

     Согласно  Налоговому кодексу ст. 346.18 п.8, налогоплательщики, переведенные по отдельным видам  деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Поэтому в ИП Ушакова доходы, полученные безналичным путем, относят к упрощенной системе налогообложения, а доходы, полученные наличным путем – к единому налогу на вмененный доход; аналогично разделяются и расходы.

     Расходы ИП  в анализируемом периоде  в среднем остаются неизменными  и состоят из:

     - заработной платы работников, задействованных  в деятельности, которая облагается  по упрощенной системе налогообложения –70 500,00 рублей( 6 работников по полной ставке: оклад бухгалтера – 5 000,00 руб./мес., два менеджера по продажам по 3 500,00 руб./мес.,  два мастера отделочных работ по – 4 000,00руб./мес., водитель – 3 500,00 руб./месс 23 500,00р. * 3 месяца = 70 500,00 р.),

     - взносов на обязательное пенсионное  страхование – 9 870,00 рублей(70 500,00р.  умножить 14% = 9 870,00р.)

     - взнос на обязательное пенсионное  страхование за Индивидуального  предпринимателя Ушакова М. А.  – 200,00 рублей в месяц. 

     - оплата за арендуемые торговые  площади 46 000,00 рублей в месяц

     - оплата коммунальных услуг –  4 600,00 рублей в месяц

     - оплата за рекламу – 5 600, 00 рублей  в месяц

     - расходы на хозяйственные нужды  – 3 400,00 рублей за квартал

     - оплата за товар за второй квартал 2010 год составляет 117 249,00 рублей.

     - расходы за обслуживание банковского  счета – 4 682,44 рублей за квартал

     Итого квартальных расходов – 352 828,44 рублей, данные приведены в таблице 6.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                   Квартальные расходы                                     Таблица 6.

 

     Т.к. ИП зарегистрировано 13 апреля и начало работать фактически с середины месяц, то такие расходы как арендная плата, оплата за коммунальные услуги и рекламу были оплачены в апреле в размере 50 % от полной стоимости согласно договорам. 

     Во  втором квартале 2010 года ИП  в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

     величина  дохода – 400 587,00 рублей,

     общая величина расходов – 352 828,44 рублей,

     налогооблагаемая  база – 47 758,56 рублей,

     ставка  налога – 15 %,

     сумма налога к уплате – 7 163,00 рублей.  

     В случае если бы ИП  при переходе на упрощенную систему налогообложения  для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения  в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

     величина  доходов –400 587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2007 года до 30 июня 2007 года);

     общая величина расходов – 352 828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2010 года до окончания второго квартала 30 июня 2010 года);

     налогооблагаемая база –400 587,00 рублей (денежное выражение доходов);

     ставка  налога – 6%, (одинаковая для всех организаций  – независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

     исчисленная сумма налога – 24 035,00 рублей

     вычеты  из налога – 10 470,00 рублей

     (в  соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового  кодекса РФ сумма налога, исчисленная  за отчетный период, уменьшается  на сумму страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,  уплачиваемых за этот период  времени, но не более, чем  на 50 %);

     сумма налога к уплате – 24 035,00 рублей

     (400 587,00 рублей * 6% = 24 035,00 рублей

     24 035,00 рублей минус 10 470,00 рублей = 13 565 рублей).

     Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП по итогам второго квартала 2010 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ИП  выбрало экономичный вариант налогообложения.

     При объекте налогообложения в виде дохода ИП  заплатило бы налог на 6402,00 рублей больше:

     13 565,00 рублей минус 7 163,00 рублей = 6 402,00 рублей

     13 565,00 рублей : 7 163,00 рублей = 1,89 раза

С объектом налогообложения  в виде дохода ИП  заплатило бы в 1,89 раза больше единого налога; в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

     ИП Ушакова М. А. выбрала экономичный режим налогообложения.

     1. При применении общего режима  налогообложения ИП заплатило  бы в 2,6 раза, чем при применении  упрощенной системы налогообложения  с объектом налогообложения в  виде доходов, уменьшенных на  величину расходов.

     2. При применении упрощенной системы  налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов ИП заплатило бы в 1,89 раза, чем при применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

     3. Единственное, что можно предложить этой организации для уменьшения уплачиваемых налоговых платежей, это вести только розничную торговлю через кассу; с другой стороны ИП может потерять многих потенциальных покупателей, т.к. многие организации работают преимущественно через безналичный расчет; также с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы, такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров, оплата за рекламу и т.д.  

 

                                                                     Заключение 

    За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.