Современная система налогообложения малого бизнеса (на Материалах МИФНС России №8 по Самарской области)

    - в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

    Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества  на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

    При определении сроков полезного использования  основных средств следует руководствоваться  Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

    В случае, если имущество не указано  в этой Классификации, организация сама должна установить срок службы. При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

    Нужно учесть еще одну особенность в  учете основных средств, которые  были куплены в период применения упрощенной системы налогообложения. Если срок службы такого имущества менее 15 лет, то организация праве реализовать его лишь через три года с момента приобретения. Если же основное средство служит более 15 лет, то реализовать его можно не ранее чем через 10 лет. [10] 

    В случае невыполнения данного требования организации придется пересчитать  базу по единому налогу за весь период, в течении которого использовалось основное средство. При этом на первоначальную стоимость объекта нужно увеличить  доход организации, а амортизацию, начисленную по правилам главы 25 НК РФ, следует списать на расходы. Более того, в бюджет предприятие должно уплатить не только доначисленную сумму единого налога, но и пени.

    При определение налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

    Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в  размере 1 % налоговой базы. Минимальный  налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

    Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

    Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, в праве уменьшить  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых  периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

    При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

    Указанный убыток не может уменьшать налоговую  базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытков может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

    Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

    В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

    Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма этой книги утверждается Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.

          Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей, он схематично показан на Рис.1.

    Основанием  для отражения операций в налоговом  учете служат первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

    Суммы налога зачисляются на счета органов  федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных  внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством  РФ.

    Согласно  статье 346.21 НКРФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет. Определяется сумма налога по итогам налогового периода - календарного года.

    Но  в течение года и организация, и индивидуальный предприниматель  обязаны перечислять авансовые  платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетного периода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года. Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по авансовым платежам.

    Окончательный расчет делается в декларации за год. Декларация представляется в налоговую  инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Разницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет тоже не позднее 31 марта следующего года. [14] 

    1.4. Единый налог на вмененный доход 

    Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

    Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она определяет перечень видов  деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный  доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России.

    Вводится  налог на территории каждого субъекта Федерации региональными законами. Если организация занимается той  деятельностью, которая переведена на единый налог на вмененный доход, то она обязана его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

    Уплачивать  единый налог на вмененный доход  должны как организации, так и  индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

    1) оказание бытовых услуг, в том числе:

    - ремонт обуви и изделий из меха;

    - ремонт металлоизделий;

    - ремонт одежды;

    - ремонт часов и ювелирных изделий;

    - ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

    - услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

    - услуги по чистке обуви;

    - парикмахерские услуги.

    Законами  субъектов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых  населению.

    2) оказание ветеринарных услуг

          К ним, в частности  относятся осмотр и лечение домашних животных в стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.

    3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств.

    4) розничная торговля.

    На  уплату единого налога на вмененных доход переводится розничная торговля как в стационарных, так и в нестационарных торговых помещениях.

    К нестационарным торговым точкам относятся  палатки, лотки, машины и другие временные  объекты. А магазины, павильоны и  киоски - это стационарные места. Если же организация или индивидуальный предприниматель осуществляют розничную торговлю в магазине, то на уплату этого налога их могут перевести только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв. А розничная торговля в павильонах и палатках переводится на уплату налога на вмененный доход независимо от того, какова их площадь.

    5) оказание услуг общественного питания.

    Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного  питания, переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв.

    6) оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

    Налог уплачивают только те организации и  индивидуальные предприниматели, которые  для перевозок используют не более 20 транспортных средств. [8]

    Организации и индивидуальные предприниматели  платят налог на вмененный доход  в том случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где  этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой  инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом.

    Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает  еще одно основание постановки на налоговый учет. Это место:

    - нахождения организации;

    - жительства физического лица;

    - нахождения обособленных подразделений организации;

     - нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

    Плательщикам  единого налога не нужно уплачивать:

    - налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц);

    - налог на добавленную стоимость;

    - налог на имущество предприятий (для индивидуальных предпринимателей – налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности);

    - единый социальный налог.

    Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Кроме того, плательщики единого налога на вмененный доход должны перечислять и взносы на обязательное пенсионное страхование. На сумму уплаченных взносов они могут уменьшить «вмененный» налог, рассчитанный по итогам квартала. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Также в расчет берутся лишь те страховые взносы, которые перечисляли за работников, занятых в деятельности, переведенной на вмененный налог.

    Если  налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то по той деятельности, которая не переведена на уплату единого налога на вмененный доход, он должен платить все налоги в общеустановленном порядке. Поэтому деятельность, переведенную на единый налог на вмененный доход, необходимо учитывать отдельно от тех операций, которые этим налогом не облагаются. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и утверждает его приказом об учетной политике.

    Порядок расчета единого налога как для  организаций, так и для предпринимателей один и тот же. Причем такие элементы налогообложения, как налоговая база, ставка налога, являются едиными на всей территории России. Они определены в статьях 346.29 и 346.31 НК РФ.

    Для того чтобы рассчитать налог, нужно  величину вмененного дохода умножить на ставку налога, равную 15 процентам.

    Величина  вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле: