Современная система налогообложения малого бизнеса (на Материалах МИФНС России №8 по Самарской области)

    Применяющий упрощенную систему налогообложения  налогоплательщик имеет право перейти  на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год.

    Объектом  налогообложения при УСНО признаются:

    1) доходы;

    2) доходы, уменьшенные на сумму  расходов.

    Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения нельзя поменять на протяжении всего срока применения упрощенной систему налогообложения.

    К доходам для целей налогообложения относят:

    -доходы  от реализации товаров, работ,  услуг, имущества и неимущественных  прав;

    -внереализационные  доходы.

    Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.

    Доходы  могут быть выражены не только в  рублях, но и в иностранной валюте (или в условных единицах). В этом случае, валюта пересчитывается в  рубли по курсу Банка России, установленному на дату, когда были получены доходы.

    В случае, когда доход получен в  натуральной форме, товары, работы или  услуги будут учитываться по рыночной стоимости.

    Для индивидуальных предпринимателей, применяющих  упрощенную систему, порядок определения  доходов определен не так четко, как для организаций. Пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ предусмотрено, что предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

    Индивидуальным  предпринимателям в доходы следует  включать все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

    Во  избежание возможных разногласий  с налоговыми органами следует вести раздельный учет личных доходов и доходов от предпринимательства. В противном случае должностные лица налоговых органов попытаются начислить налог на всю сумму дохода.

    При выборе объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В состав доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 НК РФ

    Индивидуальные  предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

    При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

    1) расходы на приобретение основных  средств;

    2) расходы на приобретение нематериальных  активов;

    3) расходы на ремонт основных  средств (в том числе арендованных);

    4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

    5) материальные расходы;

    6) расходы на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

    7) расходы на обязательное страхование  работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    8) суммы налога на добавленную  стоимость по приобретаемым товарам  (работам и услугам);

    9) проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

    10) расходы на обеспечение пожарной  безопасности налогоплательщика  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, расходы  на услуги по охране имущества,  обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг  пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

    11) суммы таможенных платежей, уплаченные  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации  и не подлежащие возврату налогоплательщику  в соответствии с таможенным  законодательством Российской Федерации;

    12) расходы на содержание служебного  транспорта, а также расходы на  компенсацию за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов  в пределах норм, установленных  Правительством Российской Федерации;

    13) расходы на командировки, в частности на:

    проезд  работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

    наем  жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы  работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

    суточные  или полевое довольствие в  пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

    оформление  и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений  и иных аналогичных документов;

    консульские, аэродромные сборы, сборы за право  въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

    14) плату государственному и (или)  частному нотариусу за нотариальное  оформление документов. При этом  такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

    15) расходы на аудиторские услуги;

    16) расходы на публикацию бухгалтерской  отчетности, а также на публикацию  и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской  Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

    17) расходы на канцелярские товары;

    18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные  услуги, расходы на оплату услуг  связи;

    19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

    20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

    21) расходы на подготовку и освоение  новых производств, цехов и  агрегатов;

    22) суммы налогов и сборов, уплаченные  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах;

    23) расходы по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации (уменьшенные на сумму  налога на добавленную стоимость). 

    Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает  свои доходы должны подтверждаться документами и быть экономически обоснованными.

    Все расходы, кроме расходов на приобретение основных средств, рассчитываются также, как и при расчете налога на прибыль. В первую очередь это  относится к материальным расходам, расходам на оплату труда, страхование и др. [14]

    Учитывать те или иные затраты в составе  расходов можно только, если они  оплачены.

    Также есть расходы, которые не учитываются  при определении налоговой базы. К ним относятся, в частности:

    расходы на добровольную сертификацию продукции  и услуг;

    расходы на обеспечение нормальных условий  труда и мер по технике безопасности;

    расходы по набору работников,

    расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию,

      расходы на юридические и информационные  услуги;

    расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

    представительские расходы;

    расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

    расходы на текущее изучение (исследование) конъюктуры рынка,

    сбор  информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

    Датой получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и в кассу, получение  иного имущества (работ, услуг) и  имущественных прав – это значит, что в отличие от общей системы налогообложения при упрощенной системе используется только кассовый метод определения доходов.

    Расходами налогоплательщиков признаются затраты  после их фактической оплаты.

    Особое  внимание в Налоговом кодексе  РФ уделено порядку приобретения основных средств и списания их на расходы. [9]

    Те  организаций, которые не ведут бухгалтерский  учет, отражать приобретение объектов основных средств методом двойной  записи не обязательно. Так как они  не сдают баланс и другие формы  бухгалтерской отчетности. Однако они должны выписывать и хранить первичные документы по учету основных средств.

    Учет  основных средств следует вести  в инвентарных карточках. В них  отражается первоначальная стоимость  основного средства, срок его службы, а также сумма начисленной  амортизации.

    На  каждый объект составляется отдельная  карточка по форме № ОС-6. Но если организация получила целую группу аналогичных объектов, то следует  заполнить инвентарную карточку по форме №ОС-6а. Она называется «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств». Кроме того, для малых предприятий предусмотрена отдельная форма №OС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».

    Сведения  в первичные документы переносятся  из актов, составленных по формам №ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений)», №ОС-1а «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или №ОС-1б «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

    Все эти акты оформляются в тот  момент, когда предприятие получило основное средство.

    При приобретении основных средств расходы  принимаются в следующем порядке:

    1) в отношении основных средств,  приобретенных в период применения  упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных  средств в эксплуатацию;

    2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

    - в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

    - в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;