Кредитная политика банка. Оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц

В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга ссуды относятся в одну из трех категорий обслуживания долга: хорошее, среднее, неудовлетворительное.

Обслуживание долга по ссуде  может быть признано хорошим, если:

- платежи по основному долгу  и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме;

- имеется единичный случай просроченных  платежей по основному долгу  и (или) процентам в течение  последних 180 календарных дней, в  том числе по ссудам, предоставленным юридическим лицам, - до пяти календарных дней включительно; по ссудам, предоставленным физическим лицам, - до 30 календарных дней включительно.

Обслуживание долга по ссуде  не может быть признано хорошим, если:

- платежи по основному долгу  и (или) по процентам осуществляются  за счет денежных средств и  (или) иного имущества, предоставленных заемщику банком-ссудодателем прямо либо косвенно (через третьих лиц), либо

- банк-ссудодатель прямо или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств (кроме случаев, когда ссуда предоставлена банком в целях погашения долга по ссуде, ранее предоставленной заемщику, финансовое положение которого на протяжении последнего завершенного и текущего года может быть оценено как хорошее);

- ссуда реструктурирована, то есть на основании соглашений с заемщиком изменены существенные условия первоначального договора по ссуде в сторону более благоприятную для заемщика, в том числе, если указанные соглашения предусматривают увеличение сроков возврата основного долга, снижение процентной ставки (за исключением изменения процентной ставки), осуществляемых в соответствии с условиями договора; увеличение суммы основного долга; изменение графика уплаты процентов по ссуде; изменение порядка расчета процентной ставки (кроме случаев, когда платежи по реструктурированной ссуде осуществляются своевременно и в полном объеме, а финансовое положение заемщика на протяжении последнего завершенного и текущего года может быть оценено как не ниже среднего;

- имеются случаи просроченных  платежей по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней, в том числе по ссудам: предоставленным юридическим лицам, - от шести до 30 календарных дней включительно; по ссудам, предоставленным физическим лицам, - от 31 до 60 календарных дней включительно;

- ссуда прямо либо косвенно (через  третьих лиц) предоставлена заемщику  в целях погашения долга по  ранее предоставленной ссуде  либо банк прямо или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств в указанных целях, при условии отсутствия просроченных платежей по новой ссуде, а также при условии, что по ранее предоставленной ссуде обслуживание долга было признано хорошим, а финансовое положение заемщика не может быть оценено как хорошее.

Обслуживание долга признается плохим, если:

- имеются просроченные платежи  по основному долгу и (или)  по процентам в течение последних  180 календарных дней: по ссудам, предоставленным  юридическим лицам, - свыше 30 календарных дней; по ссудам, предоставленным физическим лицам, - свыше 60 календарных дней;

- ссуда реструктурирована и  по ней имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам, а финансовое положение заемщика оценивается как плохое;

- ссуда предоставлена заемщику прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо банк прямо или косвенно (через третьих лиц) принял на себя риски потерь в связи с предоставлением денежных средств заемщику, чье финансовое положение не может быть оценено как выше среднего, при условии, что ранее предоставленная ссуда была отнесена по качеству обслуживания долга к категории ссуд со средним обслуживанием долга либо при наличии просроченных платежей по новой ссуде.

При осуществлении оценки ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга обслуживание долга может быть оценено:

- при оценке финансового положения  заемщика как хорошего - как хорошее; 

- при оценке финансового положения  заемщика как среднего - не выше среднего;

- при оценке финансового положения  заемщика как плохого - только  как плохое.

Определение категории качества ссуды (определение вероятности обесценения ссуды) в отсутствие иных существенных факторов, принимаемых во внимание при классификации ссуды, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев (финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга) в соответствии с табл. 1.

Табл. 1 Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга.

Обслуживание долга	Хорошее	Среднее	Плохое
Финансовое положение
Хорошее	Стандартные	Нестандартные	Сомнительные
	(1-я категория качества)	(2-Я категория качества)	(З-я категория качества)
Среднее	Нестандартные	Сомнительные	Проблемные
	(2-я категория качества)	(З-я категория качества)	(4-я категория качества)
Плохое	Сомнительные	Проблемные	Безнадежные
	(З-я категория качества)	(4-я категория качества)	(5-я категория качества)

 

Решение об уточнении классификации  ссуды на основании признания обслуживания долга хорошим по реструктурированным ссудам и ссудам, предоставленным кредитной организацией заемщику прямо или косвенно в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде, принимает орган управления кредитной организации, уполномоченный на принятие подобных решений.

Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов классификации ссуды в соответствии с табл. 2.

Категория качества	Наименование	Размер расчетного резерва  в процентах от суммы основного  долга  по ссуде
1-я категория качества (высшая)	Стандартные	0
2-я категория качества	Нестандартные	от 1 до 20
З-я категория качества	Сомнительные	от 21 до 50
4-я категория качества	Проблемные	от 51 до 100
5-я категория качества (низшая)	Безнадежные	100

Если по заемщику в течение периода  более одного квартала отсутствует информация, необходимая для вынесения профессионального суждения, ссуда классифицируется не выше чем по 2-й категории качества с формированием резерва в размере не менее 20 %. Если по заемщику указанная информация отсутствует в течение периода более двух кварталов, ссуда классифицируется не выше чем по 3-й категории качества (сомнительные) с формированием резерва в размере не менее 50 %, кроме случаев, когда:

- ссуды предоставлены юридическим  лицам, кроме банков, сроком  «до востребования» (включая векселя «по предъявлении»), которые находятся на балансе кредитной организации свыше 20 календарных дней;

- договорами, предусматривается возможность  при наступлении определенных  обстоятельств в части обслуживания  долга (например, в случае досрочного  погашения ссуды) освобождения  от уплаты процентов или снижения  процентной ставки до уровня, указанного в следующем подпункте;

- ссуды предоставлены юридическим  лицам (кроме банков, а также  юридических лиц, которые эмитируют  (выпускают) ценные бумаги и  предоставляют поручительства (гарантии), относящиеся к обеспечению 1-й и 2-й категорий качества по ставке процента по состоянию на дату заключения договора:

- ссуды предоставлены в российских  рублях - менее двух пятых ставки рефинансирования Банка России;

- ссуды предоставлены в иностранной  валюте - менее ставки либо на сопоставимый срок.

К ссудам, определенным настоящим подпунктом, не относится ссуда, договор о предоставлении которой предусматривает, что проценты выплачиваются по ставке, указанной в настоящем подпункте, однако третье лицо компенсирует разницу между ставкой процента, предусмотренной договором о предоставлении ссуды, и ставкой процента выше уровня, предусмотренного настоящим подпунктом;

- учтенные векселя, при условии,  что совокупная величина обязательств  векселедателя превышает 25 % чистых  активов (собственных средств  (капитала) векселедателя (совокупная величина обязательств векселедателя определяется как задолженность векселедателя либо солидарно обязанного лица по учтенным кредитной организацией векселям, а также по иным предоставленным векселедателю ссудам));

- ссуды предоставлены связанным с кредитной организацией лицам - при отсутствии информации о финансовом положении заемщика в течение периода более одного квартала;

- ссуды предоставлены кредитной  организацией заемщикам прямо  или косвенно и направлены  этими заемщиками на погашение обязательств других заемщиков перед данной кредитной организацией;

- ссуды предоставлены кредитной  организацией заемщикам для приобретения  у кредитной организации имущества,  полученного ею в результате  прекращения обязательств заемщиков по ранее предоставленным ссудам, предоставления отступного;

- ссуды предоставлены юридическим  лицам (кроме кредитных организаций), использованы заемщиком на приобретение  и погашение векселей, за исключением  векселей, выпущенных лицами, указанными  в гл. 6 «Формирование резерва с учетом обеспечения по ссуде» Положения № 254-П;

- ссуды предоставлены юридическим  лицам (кроме банков) и использованы  заемщиком на:

а) предоставление займов третьим  лицам и погашение займов третьих лиц, приобретение и погашение эмиссионных ценных бумаг, за исключением ценных бумаг, эмитированных лицами, указанными в гл. 6 «Формирование резерва с учетом обеспечения по ссуде» Положения № 254-П;

б) осуществление вложений в уставные капиталы других юридических лиц;

- возникшие в результате прекращения ранее существовавших обязательств заемщика новации или отступные (в случае, когда предметом отступного являются векселя других лиц либо права (требования) по ссудам, предоставленным заемщиком должникам - третьим лицам), за исключением случаев, когда качество обслуживания ссуды, возникающей в результате новации или прекращения ранее существовавшего обязательства отступным, и финансовое положение заемщика по указанной ссуде на протяжении последнего завершенного и текущего года обоснованно оцениваются как хорошие.

Изложенный выше порядок оценки кредитного риска по выданной ссуде  не относится к ссудам, сгруппированным в портфель однородных ссуд.

По ссудам, отнесенным ко 2-5-й категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения 1-й и 2-й категорий качества. Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенного к одной из двух категорий качества.

Бухгалтерский учет резерва на возможные  потери по ссудам осуществляется в соответствии с Правилами (Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П).

Если при классификации выданной ссуды она отнесена к высшей категории  качества (стандартные ссуды), то резерв не создается (размер отчислений -0 %). Таким образом, в бухгалтерском учете никаких проводок не выполняется.

Если при классификации выданной ссуды она отнесена ко 2-5-й категориям качества, то определяется величина расчетного резерва, а затем с учетом качества обеспечения по выданной ссуде производится расчет минимального размера резерва. Создание резерва (например, по клиентскому кредиту) отражается в бухгалтерском учете на пассивном балансовом счете 45215 следующей проводкой:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 45215 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды - на величину созданного резерва

Согласно СТ. 292 НК РФ, которая регулирует порядок налогообложения созданных  резервов на возможные потери по ссудам, резерв по ссудам, отнесенным ко 2-5-й категориям качества, создается за счет расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Если при осуществлении реклассификации  ссудной задолженности она переходит  в более низкую категорию качества, то должен производиться расчет минимального размера резерва. Он, как правило, будет больше величины ранее созданного резерва. Корректировка ранее созданного резерва в сторону увеличения отражается в бухгалтерском и налоговом учете в порядке, аналогичном изложенному выше.

Если размер резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества ссуды оказывается меньше размера ранее созданного резерва, то разница между ранее созданным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы банка. В бухгалтерском учете выполняется следующая проводка:

Дт 45215 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 "От восстановления сумм резервов на возможные потери» - на величину уменьшения созданного ранее резерва