Кредитная политика банка. Оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц

Кт 40308, 441-453, 456, 460-473 по лицевому счету ссуды - на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика в погашение ссуды

если клиент имеет расчетный  счет в другом банке:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 40308, 441-453, 456, 460-473 по лицевому счету ссуды - на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение ссуды.

После погашения  кредита происходит списание предметов  залога или других обеспечений предоставленного кредита. Списание гарантий, поручительств, ценных бумаг или другого имущества, находящегося в залоге, отражается одной из следующих проводок по внебалансовым счетам:

а) Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

б) Дт 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»

Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

в) Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

(В дальнейшем изложении проводки, связанные со списанием предметов залога с внебалансовых счетов в связи с погашением кредита или его списанием с баланса, будут опущены.)

Согласно Положению № 254-П при поступлении средств от заемщика в погашение ссуды, по которой был создан резерв на возможные потери по ссудам, величина этого резерва должна восстанавливаться на доходы банка.

Согласно п. 5.2 Положения № 39-П и п. 3.2 Положения № 54-П при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов, должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов.

В этом случае начисление процентов  по размещенным денежным средствам на балансе банка-кредитора производится на указанных балансовых счетах до даты признания процентов в качестве доходов согласно критериям, установленным Банком России и учетной политикой кредитной организации.

Перенос банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета отражается в учете следующим образом:

Дт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» по лицевому счету ссуды

Кт 47427 «Требования по получению процентов» - по лицевому счету ссуды - на сумму причитающихся по договору процентов, перенесенных на счета по учету просроченных процентов

Одновременно осуществляется перенос  суммы резерва на возможные потери на другой балансовый счет:

Дт 47425 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

Кт 45918 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

При этом может возникнуть необходимость  доначислить сумму резерва:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302

Кт 45918 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

В дальнейшем начисление процентов  отражается в учете как начисление текущих процентов:

Дт47427 «Требования по получению процентов» - по лицевому счету ссуды

Кт 70601 «Доходы» - на сумму начисленных просроченных процентов за истекший месяц

Текущие проценты начисляются на дату, установленную в договоре для  уплаты процентов заемщиком, а также  на последнюю рабочую дату месяца. Перенос на счет по учету просроченных процентов осуществляется только при  неуплате заемщиком процентов в установленный срок.

Проценты, которые ранее не соответствовали  критериям признания в качестве доходов, продолжают учитываться на внебалансовом счете 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным  средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

Если проценты при очередной  классификации ссудной задолженности  перестали соответствовать критериям  признания в качестве доходов, то порядок их учета следующий:

1. Вновь начисленные проценты  отражаются во внебалансовом  учете проводкой: 

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму начисленных процентов за месяц

2. Ранее признанные в качестве  доходов проценты списанию с  балансовых счетов не подлежат.

Как было отмечено выше, причитающиеся  по сроку и не полученные (просроченные) проценты включаются для целей налогообложения в доходы банка как полученные (независимо от факта оплаты).

Дальнейшее начисление процентов  по такой ссуде отражается в последний  рабочий день каждого месяца по соответствующим сводным лицевым счетам на внебалансовом счете 91604.

В соответствии с требованиями п. 5.1.1 Положения Банка России № 283-П по начисленным на балансе процентам кредитные организации формируют резерв на возможные потери в размере, равном отношению размера сформированного резерва согласно Положению № 254-П к сумме основного долга.

В бухгалтерском учете создание резерва отражается следующими проводками:

Создание резервов на возможные  потери по Текущей задолженности, учтенной на балансовом счете 47427:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302

Кт 47425 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

Создание резервов на возможные потери по просроченной задолженности, учтенной на балансовом счете 459:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 459 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

Резервы на возможные потери по неполученным процентам, созданные в соответствии с Положением Банка России № 283-П, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

в Налоговом кодексе РФ (гл. 25, ст. 266, п. 1) предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам при выполнении определенных условий. Сомнительным долгом Налоговый кодекс признает любую задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Согласно п. 3 указанной статьи банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Таким образом, если просроченные проценты и проценты, начисленные за пользование  просроченной ссудой, удовлетворяют  этим условиям, то банк может создавать  под них резервы по сомнительным долгам. Следует отметить, что создание подобного резерва не предусмотрено нормативными актами Банка России, поэтому факт создания резерва будет отражаться только в налоговом учете.

В СТ. 266 НК РФ определен порядок  налогообложения таких резервов:

- по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается (пп. 3 П. 4 ст.266);

- по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 % суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности (пп. 2 П. 4 ст.266);

- по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности (пп. 1 П. 4 ст.266).

Таким образом, если в результате проведенной в последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности будет выявлено, что срок ее возникновения составляет, например, от 45 до 90 дней (включительно), то в этом отчетном периоде банку следует создать резерв по сомнительным долгам в размере 50 % от выявленной величины.

Фактическое погашение клиентом просроченной задолженности по уплате процентов, не списанных с баланса, отражается в учете следующим образом:

если клиент имеет  расчетный счет в банке-кредиторе:

Дт 405-408 - по лицевому счету клиента

Кт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» - по лицевому счету ссуды - на сумму средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика

если клиент имеет  расчетный счет в другом банке:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» - на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение просроченных процентов

При этом осуществляются проводки по восстановлению ранее созданного резерва на возможные потери:

Дт 45918 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

Кт 70601 «Доходы»

Лицевой счет ссуды, открытый на соответствующих  субсчетах внебалансового счета 91604, может закрываться в следующих случаях:

1) если проценты по ссудной  задолженности при проведении  классификации будут соответствовать  критериям признания; 

2) при погашении заемщиком задолженности  по уплате процентов; 

3) после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу.

В первом случае, когда при проведении классификации ссудная задолженность из 4-й или 5-й категории качества переводится в 1-ю или 2-ю, в этот же день сумма начисленных к этому времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, переносится на соответствующие балансовые счета. Кроме того, проценты по ссудной задолженности 3-й категории качества также могут соответствовать критериям признания, если такие критерии установлены учетной политикой.

Проценты, которые после проведения классификации ссуды будут соответствовать критериям признания в качестве доходов, могут быть как текущими, так и просроченными.

При этом осуществляется списание процентов с внебалансового учета проводкой:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму начисленных процентов

Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам

Если проценты относятся к текущим, то они отражаются проводкой:

Дт 47427 «Требования по получению процентов» - по лицевому счету ссуды

Кт 70601 «Доходы» - на сумму начисленных процентов, учтенных на счете 91604.

Если проценты относятся к просроченным, то бухгалтерская проводка будет следующая:

Дт 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» по лицевому счету ссуды

Кт47427 «Требования по получению процентов» - по лицевому счету ссуды

Создание резерва на возможные  потери осуществляется вышеприведенными проводками.

Во втором случае при поступлении от должника денежных средств в уплату просроченных процентов, начисленных на внебалансовых счетах, в его учете выполняются следующие проводки.

если клиент имеет  расчетный счет в банке-кредиторе:

Дт 405-408 - по лицевому счету клиента - на общую сумму полученных процентов

Кт 70601 «Доходы» - на сумму начисленных просроченных процентов, учтенных ранее на счете 91604.

если клиент имеет  расчетный счет в другом банке:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на общую сумму полученных процентов

Кт 70601 «Доходы» - на сумму начисленных просроченных процентов, учтенных ранее на счете 91604.

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

Кт 91604 «Неполученные просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» - на сумму полученных просроченных процентов.

При погашении просроченных процентов и процентов за пользование просроченным кредитом резерв по сомнительным долгам, ранее созданный под задолженность по процентам, должен восстанавливаться в налоговом учете на внереализационные доходы банка.

В третьем случае после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу, признанному безнадежным для взыскания, будет осуществляться перенос задолженности по получению процентов на соответствующий внебалансовый счет 91704.

При наступлении срока возврата кредита клиент может обратиться в банк-кредитор с просьбой о пролонгации срока кредитования, и если вопрос решается положительно, пролонгация оформляется дополнительным соглашением к договору. В учете это отражается лишь в том случае, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих балансовому счету второго порядка, на котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору. В этом случае осуществляется перенос остатков ссудной задолженности с одного балансового счета второго порядка на второй, соответствующий общему сроку.