Кредитная политика банка. Оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц

Если задолженность по основному  долгу по кредитному договору не погашена в установленный срок, то согласно п. 3.2 Положения № 54-П в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, банки обязаны переносить остатки задолженности в части основного долга на счета по учету просроченной задолженности.

В учете банка-кредитора перенос ссудной задолженности на «просрочку» отражается следующей проводкой:

Дт 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» негосударственным коммерческим организациям» - по лицевому счету ссуды

Кт 441-453, 456 - по лицевому счету ссуды - на сумму основного долга

На балансовом счете 458 просроченная задолженность учитывается до момента ее погашения клиентом-заемщиком, либо до списания ее с баланса банка за счет созданного резерва, либо за счет других источников, о чем сказано в следующем пара графе.

Согласно требованиям Правил при  списании кредита на просрочку резерв, созданный по этому кредиту, переносится на тот же балансовый счет (первого порядка), на котором учитывается данный просроченный кредит. При поступлении средств от клиента-заемщика в погашение просроченной задолженности в сумме основного долга в учете банка-кредитора выполняется следующая проводка:

если клиент имеет  расчетный счет в банке-кредиторе:

Дт 405-408 - по лицевому счету клиента

Кт 458 - по лицевому счету ссуды - на сумму погашенного кредита

если клиент имеет  расчетный счет в другом банке:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным» - по лицевому счету ссуды - на сумму погашенного кредита

После погашения просроченного  кредита созданный ранее резерв должен быть восстановлен на доходы банка.

1.10 Учет создания  и использования резервов на  возможные потери по ссудам.

В соответствии со ст. 24 Федерального закона РФ «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств. При выдаче банком кредитов возникают так называемые кредитные риски, для страхования которых банки создают резервы на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной.

Создание таких резервов регулируется Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Порядок налогообложения созданных резервов определяется ст. 292 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Классификация (реклассификация) ссуд и формирование (регулирование) резерва осуществляются на основании следующих принципов:

1) соответствие фактических действий  по классификации ссуд и формированию резерва требованиям Положения № 254-П и внутренних документов банка;

2) комплексный и объективный  анализ всей информации, относящейся к сфере классификации ссуд и формирования резервов;

3) своевременность классификации  (реклассификации) ссуды и (или) формирования (регулирования) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.

Резерв формируется банком при  обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).

Величина потери ссудой стоимости  определяется как разность между  балансовой стоимостью ссуды (то есть остатком задолженности по ссуде, отраженным на счетах бухгалтерского учета на момент ее оценки) и ее справедливой стоимостью на момент оценки, осуществленной в порядке, установленном Положением № 254-П. Оценка справедливой стоимости ссуды осуществляется на постоянной основе, начиная с момента выдачи ссуды.

Резерв может формироваться  либо по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд, а именно по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска и обособленных в целях  формирования резерва в портфель однородных ссуд.

При формировании резерва банки  определяют размер расчетного резерва, то есть резерва, отражающего величину потерь по ссуде, без учета факта наличия и качества обеспечения по ссуде.

При наличии обеспечения по ссуде размер формируемого резерва определяется в порядке, установленном гл. 6 Положения № 254-П (см. разд. «Формирование резерва с учетом обеспечения по ссуде»).

В целях определения размера  расчетного резерва в связи с  действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основе профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

1-я (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

2-я категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20 %);

3-я категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 %);

4-я категория качества (проблемные ссуды) высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%);

5-я (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 %) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные ко 2-5-й категориям качества, являются обесцененными.

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного  долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором о предоставлении ссуды платежи в виде процентов за пользование ссудой; комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу банка, установленные в договоре о предоставлении ссуды.

Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

Оценка кредитного риска, классификация  и оценка ссуды, определение размера  расчетного резерва и резерва  производятся при возникновении  оснований, предусмотренных Положением № 254-П, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату. Оценка ссуды и определение размера расчетного резерва и резерва осуществляются банками самостоятельно на основе профессионального суждения и регулируются внутренними документами по вопросам классификации ссуд и формирования резерва. Во внутренних документах отражаются:

- система оценки кредитного  риска по ссудам, позволяющая классифицировать ссуды по категориям качества, предусмотренным Положением № 254-П, в том числе содержащая более детализированные процедуры оценки качества ссуд и формирования резерва, чем это предусмотрено указанным Положением;

- порядок оценки ссуд, в том  числе критерии оценки ссуд, порядок  документального оформления и  подтверждения оценки ссуд;

- процедуры принятия и исполнения  решений по формированию резерва;

- процедуры принятия и исполнения  решений по списанию с баланса  банка нереальных для взыскания  ссуд, то есть ссуд, в отношении  которых банком предприняты фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту или поручителю);

- описание методов, правил и  процедур, используемых при оценке финансового положения заемщика; перечень основных используемых источников информации по данному вопросу; сведения, необходимые для оценки финансового положения заемщика; круг полномочий работников банка, участвующих в проведении указанной оценки;

- порядок составления и дальнейшего  ведения досье заемщика;

- порядок и периодичность определения справедливой стоимости залога, то есть такой его цены, по которой залогодатель, в случае если бы он являлся продавцом имущества, предоставленного в залог, имеющий полную информацию о стоимости имущества и не обязанный его продавать, согласен был бы его продать, а покупатель, имеющий полную информацию о стоимости указанного имущества и не обязанный его приобретать, согласен был бы его приобрести в разумно короткий срок, не превышающий 180 календарных дней;

- порядок и периодичность оценки  ликвидности залога, а также порядок определения размера резерва с учетом обеспечения по ссуде;

- порядок оценки кредитного  риска по портфелю однородных  ссуд;

- порядок и периодичность формирования (регулирования) резерва;

- иные существенные положения. 

Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде должна проводиться банком на постоянной основе. Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении банка информации о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик.

Формирование (регулирование) резерва осуществляется банком на момент получения информации о появлении (изменении) кредитного риска и (или) качества обеспечения ссуды. При изменении финансового положения заемщика, изменении качества обслуживания ссуды, а также при наличии иных сведений о рисках заемщика банк обязан осуществить реклассификацию ссуды и при наличии оснований уточнить размер резерва.

Информация о заемщике, включая  профессиональное суждение об уровне кредитного риска по ссуде; информация об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение; заключение о результатах

приняты все необходимые и достаточные  юридические и оценки финансового положения заемщика; расчет резерва документально оформляется и включается в досье заемщика. Указанные документы составляются:

- по ссудам, предоставленным физическим  лицам, - не реже одного раза в квартал по состоянию на отчетную дату;

- по юридическим лицам, не  являющимся кредитными организациями, - не реже одного раза в квартал по состоянию на дату, следующую за отчетной;

- по ссудам, предоставленным кредитным  организациям, - не реже одного раза в месяц по состоянию на отчетную дату.

При изменении суммы основного  долга по ссуде, кроме случаев  изменения суммы основного долга  в связи с изменением курса  иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда, размер резерва по ссуде регулируется на момент изменения суммы основного долга.

При изменении суммы основного  долга по ссуде в связи с  изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда, размер резерва по ссуде регулируется не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с  методикой, утвержденной внутренними  документами банка. Примерный перечень информации, которую банк может использовать для анализа финансового положения заемщика в момент выдачи ссуды и в течение периода ее нахождения на балансе, приведен в Приложении 2 к Положению № 254-П.

Финансовое положение заемщика:

- может быть оценено как хорошее, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем, включая информацию о внешних условиях, свидетельствуют о стабильности производства, положительной величине чистых активов, рентабельности и платежеспособности и отсутствуют какие-либо негативные явления (тенденции), способные повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе. К негативным явлениям (тенденциям) могут быть отнесены не связанные с сезонными факторами существенное снижение темпов роста объемов производства, показателей рентабельности, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности, другие явления;

- оценивается как не выше  среднего, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика свидетельствует об отсутствии прямых угроз текущему финансовому положению при наличии в деятельности заемщика негативных явлений (тенденций), которые в обозримой перспективе (год или менее) могут привести к появлению финансовых трудностей, если заемщиком не будут приняты меры, позволяющие улучшить ситуацию;

- оценивается как плохое, если  заемщик признан несостоятельным  (банкротом) в соответствии с  законодательством либо если он является устойчиво неплатежеспособным, а также, если анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика свидетельствует об угрожающих негативных явлениях (тенденциях), вероятным результатом которых может явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика.