Кредитная политика банка. Оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц

Без обращения в суд, т.е. во внесудебном порядке, удовлетворение требования залогодержателя за счет заложенного имущества допускается на основании нотариально удостоверенного соглашения залогодержателя с залогодателем, заключенного после возникновения оснований для обращения взыскания на предмет залога.

Банки могут использовать также  способы погашения кредитов, связанные  с прекращением обязательств заемщиков, которые предусмотрены ГК РФ. Эти  способы должны быть оговорены в  условиях кредитного договора между  банком и заемщиком. К ним относятся, например, отступное, взаимозачет обязательств, новация долга, переуступка требования и др.

Суммы кредитов, не погашенные за счет перечисленных выше источников, признаются безнадежными ко взысканию и по истечении  срока исковой давности списываются за счет резерва на возможные потери по ссудам или за счет собственных средств банка (его прибыли) в части потерь, неперекрываемых созданным резервов, за баланс.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.9 Учет операций по кредитованию юридических лиц.

Порядок учета операций по кредитованию юридических лиц определяют следующие нормативные акты Банка России: Положение Банка России "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" № 302-П от 26 марта 2007 г. (далее - Правила), Положение Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П "Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" в редакции Положения Банка России от 27 июля 2001 г. № 144-П (далее - Положение № 54-П, Положение № 144-П), Положение Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета".

Порядок создания резерва на возможные  потери по размещенным денежным средствам  регулируется Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение № 254-П).

Предоставление (размещение) банком денежных средств юридическим лицам осуществляется согласно п. 2.1 Положения № 54 только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет (субсчет) клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета (далее - банковский счет клиента-заемщика), в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы.

Положением № 54-П в редакции Положения № 144-П утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения). Согласно п. 2.2 этого Положения предоставление банком денежных средств своим клиентам осуществляется следующими способами:

1) разовым зачислением денежных  средств на банковские счета клиентов;

2) открытием кредитной линии,  т. е. заключением соглашения (договора), на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

а) если общая сумма предоставленных  клиенту заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в соглашении (договоре) (лимит выдачи);

б) если в период действия соглашения (договора) размер единовременной задолженности  клиента-заемщика не превышает установленного ему данным соглашением (договором) лимита (лимит задолженности).

При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующее соглашение (договор) обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий.

Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении (договоре), либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств;

3) кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика («овердрафт»), если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется в соответствии с установленным лимитом (т. е. максимальной суммой, на которую может быть проведена указанная операция) и сроком, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка;

4) участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту  банка на синдицированной (консорциальной) основе;

5) другими способами, не противоречащими действующему законодательству и Положению №54-П.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого  специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываются: номер и дата договора (соглашения); сумма предоставляемых (размещаемых) средств; срок уплаты процентов и размер процентной ставки, сроки (дата) погашения (возврата) средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям; для кредитных договоров - цифровое обозначение группы кредитного риска; стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получены банковская гарантия или поручительство; опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация. Изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения; классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска осуществляется банком в установленном Банком России порядке.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору на предоставление (размещение) средств об изменении сроков предоставления (размещения) средств по частям, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов и (или) процентных ставок и другие условия, составляется распоряжение, заверенное подписью уполномоченного должностного лица банка, бухгалтерскому подразделению банка.

Выдача кредита  и оприходование предметов залога будут отражаться в учете следующим образом:

Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика юридического лица:

Дт счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета NN 40308, 441-453, 456, 460-473 - активные счета)

Кт корреспондентского счета (NN 30102, 30104, 30106, 30109, 30110, 30111, 30114, 405-408).

В зависимости оттого, что послужило обеспечением по возврату кредита (гарантии, поручительства третьих лиц, залог ценных бумаг или другого имущества), на внебалансовых счетах выполняется одна из перечисленных проводок:

а) Дт 99998 Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи - на сумму, предусмотренную договором залога

Кт 91311 Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам

б) Дт 99998 Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи - на сумму, предусмотренную договором залога

Кт 91312 Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов

в) Дт 91414 Полученные гарантии и поручительства

Кт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи - на сумму, предусмотренную договором гарантии.

Согласно Положению № 254-П по выданному кредиту предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам. Порядок создания такого резерва и его отражение в учете изложены в пункте 1.10.

В течение первого месяца осуществляется начисление процентов, причитающихся банку по выданному кредиту. Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день текущего месяца следующим образом:

а) если проценты соответствуют условиям признания в качестве доходов:

Дт 47427 «Требования по получению процентов» - по лицевому счету ссуды

Кт 70601 «Доходы» - на сумму начисленных процентов за истекший месяц

б) если проценты не соответствуют условиям признания в качестве доходов:

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму начисленных процентов.

Проценты начисляются в сроки, установленные договором для уплаты заемщиком, а также в последний рабочий день месяца. Эти даты являются датами признания процентов в качестве доходов. Если последний рабочий день месяца не является последним календарным днем, проценты начисляются за весь месяц вплоть до последнего календарного дня месяца.

В соответствии с требованиями пункта 5.1.1 Положения Банка России № 283-П по начисленным на балансе процентам кредитные организации формируют резерв на возможные потери в размере, равном отношению размера сформированного резерва согласно Положению № 254-П к сумме основного долга.

В бухгалтерском учете создание резерва отражается следующими проводками.

Создание резервов на возможные  потери по текущей задолженности, учтенной на балансовом счете 47427:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 47425 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

Согласно п. 3.1 Положения 54-П погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся следующими способами:

а) списанием денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;

б) списанием денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора;

в) списанием денежных средств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в графе «Условия оплаты» платежного требования указывается: «Без акцепта»), если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.

В тех случаях, когда договором  на предоставление (размещение) денежных средств не установлен срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга либо указанный срок определен моментом востребования (наступлением условия или события), возврат суммы основного долга должен быть произведен клиентом-заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официального требования об этом (не позднее рабочего дня, следующего за днем наступления условия или события), если иной срок не предусмотрен соответствующим договором.

Согласно п. 3.2 Положения 54-П в установленный договором (соглашением) день (являющийся датой уплаты процентов по размещенным средствам и (или) погашения (возврата) основного долга по ним) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента-заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит либо оформление факта уплаты процентов по размещенным средствам бухгалтерскими проводками и (или) погашения основного долга по ним, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным (просроченным) процентам и (или) по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и (или) просроченных процентов.

Доначисление процентов за пользование  кредитом в текущем месяце осуществляется в бухгалтерском и налоговом  учете в порядке, изложенном выше.

При наступлении даты погашения  кредита и уплаты процентов за пользование кредитом по мере списания средств со счета клиента (если он ведется в банке-кредиторе) или при получении выписки из корреспондентского счета, подтверждающей поступление средств (если счет клиента открыт в другом банке), выполняются следующие проводки.

Если проценты соответствовали  условиям признания в качестве доходов:

если клиент имеет  расчетный счет в банке-кредиторе:

Дт 405-408 по лицевому счету клиента

Кт 47427 «Требования по получению процентов» - по лицевому счету ссуды - на сумму процентов за пользование ссудой в истекших и текущем месяцах

если клиент имеет  расчетный счет в другом банке:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 47427 «Требования по получению процентов» - по сводному лицевому счету - на сумму процентов, зачисленных на корсчет банка

При этом осуществляются проводки по восстановлению ранее созданного резерва на возможные потери:

Дт 47425 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету ссуды

Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери»

Если проценты не соответствовали  условиям признания в качестве доходов, фактическая оплата процентов осуществляется с их одновременным признанием в качестве доходов:

если клиент имеет расчетный счет в банке-кредиторе:

Дт 405-408 по лицевому счету клиента

Кт 70601 «Доходы» - на сумму уплаченных процентов

если клиент имеет  расчетный счет в другом банке:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 70601 «Доходы» - на сумму уплаченных процентов

Фактически уплаченные проценты списываются  с внебалансового учета:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» - на сумму фактически уплаченных процентов.

Погашение суммы основного долга  без нарушения обязательств (по сроку) отражается следующей проводкой:

если клиент имеет  расчетный счет в банке-кредиторе:

Дт 405-408 по лицевому счету клиента