Коммерческая деятельность некоммерческих организаций

При вынесении обжалуемого  постановления апелляционным судом  не было принято во внимание то, что  у налогового органа отсутствовала  возможность определить, в каких  конкретно арендуемых помещениях осуществлялась деятельность по коммерческим и некоммерческим направлениям, и, соответственно, распределить расходы в виде арендной платы  в соответствии с положениями  пункта 3.7 приказа об учетной политике Организации.

Налоговый орган считает, что судами не приняты во внимание положения пункта 3.4 приказа об учетной  политике заявителя, которыми предусмотрено, что "расходы, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты  по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов". Распределение  расходов на проведение ремонтных работ  в арендуемых помещениях в учетной  политике Организации не отражено. Следовательно, к данным расходам также  необходимо применять положения  пункта 3.4 приказа об учетной политике заявителя.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что  кассационная жалоба налогового органа в указанной части не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается: для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину произведенных  этими постоянными представительствами  расходов, которые определяются в  соответствии с названной главой; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в  Российской Федерации. Доходы указанных  налогоплательщиков определяются в  соответствии со статьей 309 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной  организацией от продажи товаров, иного  имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а  также имущественных прав, осуществления  работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к  образованию постоянного представительства  в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению  налогом у источника выплаты  не подлежат.

Пункт 2 статьи 306 НК РФ предусматривает, что под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей  главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое  другое обособленное подразделение  или иное место деятельности этой организации, через которое организация  регулярно осуществляет предпринимательскую  деятельность на территории Российской Федерации, связанную с: пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением  предусмотренных контрактами работ  по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых  автоматов; продажей товаров с расположенных  на территории Российской Федерации  и принадлежащих этой организации  или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением  предусмотренной пунктом 4 настоящей  статьи.

Постоянное представительство  иностранной организации считается  образованным с начала регулярного  осуществления предпринимательской  деятельности через ее отделение (пункт 3 статьи 306 Кодекса).

Статья 7 НК РФ устанавливает, что если международным договором  Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и  принятыми в соответствии с ним  нормативными правовыми актами о  налогах и (или) сборах, то применяются  правила и нормы международных  договоров Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании  двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в  отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция 1994 года) для целей Конвенции термин постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве.

Согласно пункту 7 статьи 5 Конвенции 1994 года тот факт, что  компания, являющаяся лицом с постоянным местом пребывания в одном Договаривающемся государстве, контролирует или контролируется компанией, являющейся лицом с постоянным местом пребывания в другом Договаривающемся государстве, или осуществляет предпринимательскую  деятельность в этом другом государстве (либо через постоянное представительство, либо каким-либо иным образом), сам по себе не превращает одну из этих компаний в постоянное представительство  другой.

В силу пункта 1 статьи 7 Конвенции 1994 года прибыль предприятия Договаривающегося  государства облагается налогом  только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве  через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие  осуществляет, как сказано выше, предпринимательскую деятельность, то его прибыль может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится  к этому постоянному представительству.

Из материалов дела видно, что иностранная организация "Британский совет" (далее - Британский совет, иностранная  организация "Британский совет") создана в 1940 году как благотворительная  организация, целью которой является способствование распространению  знаний о Соединенном Королевстве  Великобритании и Северной Ирландии, знания английского языка за рубежом  и развитие более тесных отношений  в области культуры между Соединенным  Королевством и другими странами на пользу Британского Содружества  Наций.

Британский совет получает целевое финансирование из федерального бюджета Великобритании, а также  доходы от оказания различных платных  услуг, связанных с научной, образовательной  и культурной деятельностью.

В 2004 году заявитель осуществлял  деятельность на базе отдела культуры Генерального консульства Великобритании в Санкт-Петербурге (далее - отдел  культуры Консульства), не имел представительства  в Санкт-Петербурге, не был зарегистрирован  в налоговом органе в установленном  порядке. Его деятельность осуществлялась сотрудниками отдела культуры Консульства. Расчеты производились через  расчетный счет, открытый Консульству. Трудовые и гражданско-правовые договоры от имени Организации не заключались.

Статья 5 Венской конвенции  о консульских сношениях от 24.04.1963 (далее - Конвенция 1963 года) устанавливает, что консульскими функциями являются в том числе содействие развитию торговых, экономических, культурных и  научных связей между представляемым государством и государством пребывания, а также содействие развитию дружественных  отношений между ними иными путями в соответствии с положениями  настоящей конвенции; выполнение других функций, возложенных на консульское учреждение представляемым государством, которые не запрещаются законами и правилами государства пребывания или против выполнения которых государство пребывания не имеет возражений или же которые предусмотрены международными договорами, действующими между представляемым государством и государством пребывания.

Согласно статье 14 Соглашения между Правительством Российской Федерации  и Правительством Соединенного Королевства  Великобритании и Северной Ирландии о сотрудничестве в области образования, науки и культуры от 15.02.1994 в качестве основного агента Правительства  Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии по реализации настоящего Соглашения будет действовать  Британский совет.

Таким образом, деятельность Организации в 2004 году соответствовала  консульским функциям, предусмотренным  Конвенцией 1963 года, и осуществлялась в соответствии с заключенным  Правительством Российской Федерации  и Правительством Соединенного Королевства  Великобритании и Северной Ирландии соглашением от 15.02.1994.

Судом апелляционной инстанции  установлено и материалами дела подтверждается, что 17.08.2004 Организация  обратилась в налоговый орган  с заявлением о постановке на налоговый  учет иностранной организации "Британский Совет". Инспекция письмом от 06.09.2004 отказала в постановке на налоговый  учет, в связи с тем, что Организация  является структурным подразделением Консульства. В феврале 2005 года Управление Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу уведомило Организацию  о том, что порядок исполнения налоговых обязательств для Британского  совета не определен (приложение N 7, листы 002276 - 002280).

Правлением Британского  Совета 22.03.2005 было принято решение  об учреждении представительства Британского  совета в Санкт-Петербурге. На налоговый  учет в качестве налогоплательщика - постоянного представительства  иностранной организации заявитель  поставлен 11.08.2005.

При изложенных обстоятельствах  следует признать правильным вывод  суда апелляционной инстанции о  том, что Британский совет в 2004 году не имел созданных на территории города Санкт-Петербурга в установленном  порядке филиалов и постоянных представительств, в связи с чем подлежит налогообложению  в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии как зарегистрированный в качестве юридического лица с постоянным местопребыванием в этом иностранном  государстве.

Следовательно, апелляционный  суд правомерно по приведенным основаниям отклонил довод Инспекции о получении  заявителем в 2004 году дохода от предпринимательской  деятельности, подлежащего обложению  налогом на прибыль на территории Российской Федерации, и оставил  без изменения решение суда первой инстанции в части признания  недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль  за 2004 год, соответствующих пеней  и налоговых санкций за неполную уплату данного налога.

Поскольку Правлением Британского  Совета 22.03.2005 было принято решение  об учреждении представительства Британского  совета в Санкт-Петербурге и постоянное представительство иностранной  организации "Британский совет" было 11.08.2005 поставлено на налоговый учет в качестве налогоплательщика, суд  апелляционной инстанции сделал обоснованный вывод о том, что  в 2005 году деятельность Организации  на территории Санкт-Петербурга следует  рассматривать с учетом этого  обстоятельства.

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль  организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных  прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов в порядке, установленном  Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом в доходы и расходы  от реализации, а также во внереализационные  доходы и расходы некоммерческими  организациями не включаются доходы и расходы, связанные с содержанием  и ведением уставной деятельности указанных  организаций. Таким образом, некоммерческие организации могут получать доходы от реализации товаров, работ, услуг  и имущественных прав, а также  внереализационные доходы, на основании  которых с учетом произведенных  расходов, связанных с получением таких доходов, формируется база, облагаемая налогом на прибыль.

В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Конвенции 1994 года при определении  прибыли постоянного представительства  допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая разумное распределение  управленческих расходов, понесенных для целей предприятия в целом  как в Договаривающемся государстве, где находится это постоянное представительство, или где бы то ни было.

Согласно статье 255 Кодекса  в расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые  начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам, включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, относятся суммы налогов  и сборов, начисленные в установленном  законодательством РФ о налогах  и сборах порядке, за исключением  перечисленных в статье 270 Кодекса. Иных требований для принятия сумм ЕСН в качестве расходов для целей  налога на прибыль налоговым законодательством  не установлено.