Сходства и различия системы учета "Стандарт-Кост" и отечественного нормативного учета производства

    4.2 Отклонение валовой  прибыли по объему  реализации - DВПр.

    Чтобы определить влияние объема реализации на разность между нормативной и  фактической маржинальной прибылью, должны сравнивать нормативный объем  реализации и фактический. Чтобы  исключить влияние изменения  фактических цен реализации, отклонение валовой прибыли по объему оценивается  по нормативной ставке маржинальной прибыли, которая равна разности между нормативной ценой реализации единицы продукции и нормативными переменными расходами (40 д.е. – 20 д.е. = 20 д.е.).

    Нормативный объем реализации по нормативной  маржинальной прибыли (10000 ед. × 20 д.е.) – 200000.

    Фактический объем реализации на нормативной  маржинальой прибыли (9000 ед. × 20 д.е.) – 180000.

    Разница – 20000 (Н).

     DВПр = (нормативный оьъем реализации – фактический объем реализации) × нормативная маржинальная прибыль.

    Полученную  информацию бухгалтер-аналитик может  представить руководителю в виде итоговой таблицы (Таблица 5.4). Она наглядна для восприятия и легко читается. Данная информация позволяет увязать  ожидаемую прибыль (СП) с фактически достигнутой (ФП). Для этого к сметной  прибыли (СП) прибавляются все благоприятные  отклонения и вычитаются неблагоприятные.

    Представленные  в Таблице 5.4 данные вскрывают проблемные сферы деятельности, по которым следует  принимать корректирующие действия. Благоприятные отклонения также  следует изучать и пользоваться их преимуществами, а тех, кто обеспечивает хорошее выполнение работ, следует  поощрять.

4. Калькулирование себестоимости по системе «Стандарт – кост»

    В рамках системы «Стандарт – кост»  нормативные затраты на единицу  продукта состоят из шести элементов:

• нормативной цены основных материалов;
• нормативного количества основных материалов;
• нормативного рабочего времени (по прямым трудозатратам);
• нормативной ставки прямой оплаты труда;
• нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов;
• нормативного коэффициента постоянных общепроизводственных расходов.

    Стандарты рассчитываются внутри производства и  составляют базу функционирования данной системы. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

    1.В  зависимости от  принимаемого в  расчет уровня  цен

    Идеальные: предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.

    Нормальные: рассчитываются по средним в течение экономического цикла ценам.

    Текущие: предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период.

    Базисные: устанавливаются в начале года и  в течение года остающиеся неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

    2. От уровня использования  мощности

    Теоретические: достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои и порчу.

    Прошлого  среднего исполнения: рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода.

    Нормального исполнения: предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

4. От объема выпуска продукции

    Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов.

    Теоретические: предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

    Практические: достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

    Нормальные: рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.

    Ожидаемые: рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

    Данная  характеристика стандартов показывает, что в американских фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом  подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу по производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении этого изделия, заказа.

    Система «Стандарт – кост» представляет собой средство управления прямыми  затратами. Используется несколько  вариантов этой системы. При одном  варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются  по стандартной стоимости, готовая  продукция списывается с кредита  этого счета также по стандартной  стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

    Отклонения  фактических затрат от стандартных  американские фирмы обычно не относят  на себестоимость, а списывают на счет «Реализация продукции, работ, услуг».

    В зависимости от размеров предприятия  координацию работ по организации  системы «Стандарт - кост», определению  стандартов для использования, выявлению  отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер  или комитет, куда входят представители  всех подразделений, связанных с  системой «Стандарт – кост». В  наиболее крупных компаниях создается  подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету  и т.п.

    Таким образом, система  «Стандарт – кост»  в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные  особенности. Во-первых, основой выявления  отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами  ставится задача не документировать  отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском  учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые  используют текущие  стандарты. Третьей  особенностью в части  отражения отклонений от стандартов является выделение специальных  синтетических счетов для учета отклонений – по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

    Данные  особенности системы  «Стандарт – кост»  означают, что в  целях управления затратами всегда рассматривается, насколько  существенны эти  отклонения, чтобы  их учитывать; что  они показывают, при  решении каких  проблем они могут  быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе  затрат на производство. 

5. Схема учетных записей  в системе учета  «Стандарт – кост»

    Систему учета «Стандарт – кост» предприятие  имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной  политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько  схем учета затрат на производство.

    С точки зрения формирования себестоимости  продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает  два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от спочоба учета  выпущенной продукции, сданных работ  и оказанных услуг каждая из указанных  схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  и без использования этого  счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

    Традиционный  вариант учета предусматривает  подразделение затрат на прямые и  косвенные и подсчет полной себестоимости  продукции , работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы  в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное  производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и др. Расходы вспомогательных  производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита  счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся  на счет 20 «Основное производство»  со счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака – со счета 28 «Брак  в производстве».

    Суммы фактической производственной себестоимости  продукции, работ, услуг переносятся  с кредита счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

    Следует обратить внимание на то, что сумма  накопленных за месяц общехозяйственных  расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    Традиционный  вариант учета получил в новом  плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная  синтетическая позиция, позволяющая  контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о  счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Согласно инструкции по применению плана  счетов этот счет предназначен для  обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах  и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости  этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

    Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  не является обязательным. Он используется «по желанию» или по мере необходимости. Основное условие включения его  в схему синтетического учета  – наличие и использование  в практике нормативной себестоимости  продукции («Стандарт – кост», нормативный  учет).

    Учет  затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение  месяца фактически выпущенная и сданная  на склад готовая продукция, оцененная  по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» в корреспонденции  со счетом 43 «Готовая продукция». Сданные  заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  и дебету счета 90 «Продажи».

    По  окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая  производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных  услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных  работах и оказанных услугах  в двух оценках: по дебету – фактическая  производственная себестоимость, по кредиту  – нормативная (плановая) себестоимость.

    На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом  такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической  себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  на счет 90 «Продажи»:экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», а перерасход списывается с кредита  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.