Сходства и различия системы учета "Стандарт-Кост" и отечественного нормативного учета производства

    При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном  выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых  для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем  умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные  стоимостные нормы.

    В связи с тем, что накладные  расходы охватывают множество отдельных  статей, часть которых трудно или  нецелесообразно измерять точно, стандарты  накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие  составные части накладных расходов (например, непроизводственная зарплата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

    В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным  колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты  на материалы устанавливаются большей  частью, либо исходя из уровня цен, которые  действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних  цен, которые будут преобладать  в течение периода использования  норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

    Нормы расхода материалов и производственной зарплаты устанавливаются обычно в  расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются  сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят  постоянный характер. Однако, при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются  переменные стандарты и скользящие сметы.

    В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация  затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется, как  сумма переменной их части по заранее  установленным нормам на единицу  объема выпуска и постоянных издержек.

    Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты  на материалы, рабочую силу и накладные  расходы суммируются. Возникшие  же отклонения определяют следующим  образом (Таблица 1.1.1).

    При необходимости (например, при отражении  отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен  на более мелкие аналитические счета.

    Главное в «Стандарт –  косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных  стандартов затрат, что способствует совершенствованию  и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт – коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

    Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно  при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости  продукции.

    Вместе  с тем, этой системе присущи и  недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической  карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой  за рынки сбыта товаров, а также  инфляцией, осложняет исчисление стоимости  остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты  можно устанавливать не на все  производственные затраты, в связи  с чем на местах всегда ослабляется  контроль за ними. Более того, при  выполнении производственной компанией  большого количества различных по характеру  и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В  таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

    Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета  «Стандарт – кост», как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости  продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых  решений. 

2. Понятие нормативных затрат и система «Стандарт  – кост»

    Система «Стандарт – кост» - инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда организация применяет  «Стандарт – кост», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость  реализованной продукции, выступают, как нормативные (стандартные), или  предопределенные, а не фактические. Вместе с анализом поведения затрат и анализом «затраты – объем –  прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для  контроля бюджетов.

    Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных  работников и компании в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять  решение об установлении реальных цен. Эта система широко используется во всем мире практически всеми производственными  компаниями. Основные цели и результаты их ранжирования для системы «Стандарт  – кост» в разных странах представлены в ТАБЛИЦЕ 1.2.1.

    Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

    Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты труда;
• общепроизводственные расходы.

    Несмотря  на некоторую схожесть, следует различать  учет нормативных материальных затрат и учет накладных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Нормативы  накладных расходов основаны на более  простых предположениях – на базе данных о прошлых затратах.

    Между понятиями «нормативные затраты» и  «бюджетные затраты» концептуальной разницы  нет. Теоретически они определяются одинаково. Но на практике, как правило, термин «нормативные затраты» относится  к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» - к общему их количеству.

    Еще одним преимуществом использования  системы «Стандарт – кост»  является экономия на ведении учетных  записей. На первый взгляд может показаться, что использование нормативов требует  больших затрат на ведение учета  по сравнению с системой фактических  издержек. На самом деле применение нормативов затрат упрощает ведение учета. Например, все индивидуальные данные о материале за месяц можно просуммировать и одной проводкой списать с кредита счета «Запасы материалов». Аналогично нет необходимости каждому работнику фиксировать время, затраченное на каждую операцию. Все нормативные прямые трудозатраты определены заранее.

    При использовании системы «Стандарт  – кост» дополнительные затраты  возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты незначительны. Многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие, как  изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, вызывают необходимость  пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как  правило, ежегодно или чаще для того, чтобы можно было отразить влияние  инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость  рабочей силы. Пересмотр нормативов общехозяйственных расходов осуществляется в большинстве организаций независимо от того, применяется система «Стандарт  – кост» или нет.

    Учет  затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Такие счета, как «Запасы материалов», «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» (и по дебету, и по кредиту) ведут с использованием нормативных , а не фактических затрат. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений, - эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления.

    Нормативные затраты на единицу производственного  продукта состоят из шести элементов:

1. Нормативная цена основных материалов.
2. Нормативное количество основных материалов.
3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).
4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.
5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.
6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

    Для организаций, оказывающих услуги, применяются  только последние четыре, тат как  эти организации не используют сырье  и материалы в своих операциях.

    1.Нормативные  затраты основных  материалов

    Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Нормативная цена материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Также он совершает все фактические закупки.

    Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На нее оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.

    2. Нормативные прямые  затраты труда

    Нормативные прямые затраты труда исчисляются  умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор.

    3.Нормативная  ставка прямой  оплаты труда  выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. И даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.

    4. Общепроизводственные  нормативные расходы

    Общепроизводственные  нормативные расходы  представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же образом, как нормативы, рассмотренные раньше. Однако существует одно главное различие: нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из двух частей – для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используют разные базы.

    5. Нормативный коэффициент  переменных общепроизводственных  расходов

    Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы, например ожидаемое количество нормативных машино-часов или нормо-часов трудозатрат. (Может быть использована другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей меры для переменных общепроизводственных расходов.) Формула на базе нормо-часов выглядит следующим образом: