Введение в управленческий учет

       прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом,

       может быть начислены на данный заказ ОХР.    

При позаказном методе особым образом внимание уделяется распределению косвенных затрат.

В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:

1. выбирается объект, на которые распределяются затраты (продукты, группы продуктов, место возникновения затрат),

2. выбирается база распределения затрат – вид показателя с использованием которого производится распределение затрат,

3. рассчитывается коэффициент или ставка распределения (путем деления величины распределяемых затрат на величину выбранной базы; ставка рассчитывается либо на основании предыдущих периодов, либо на основании плановых),

4. определяется величина переходящихся на каждый объект суммы косвенных затрат путем умножения, рассчитанной величины ставки распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Пример: учтенный за период в цехе ОПР необходимо распределить на произведенные продукты. В качестве базы распределения выбраны затраты на оплату труда основных производственных рабочих. Допустим величина ОПР (плановая или прошлых периодов) составляет 78500 руб., начислена заработная плата основных рабочих 80000 руб. Следовательно, ставка распределения = 78500/80000 = 0,98.

На основании этой ставки фактически ОПР будут распределяться на конкретные виды продукции. Пусть для изделия А прямые затраты на единицу составляют:

       основные сырье и материалы = 360 руб.,

       заработная плата рабочих = 600 руб.    

Тогда ОПР на это изделие составит 589 руб.

В данном примере рассмотрено так называемое одноступенчатое распределение. Оно может быть и сложным. Это будет зависеть от того как соотносится накладные или косвенные затраты. Они могут распределяться сначала по местам возникновения затрат и только потом по продуктам и по заказам. Чем длиннее цепочка распределения, тем меньше убедительно справедливость (точность) распределения затрат.

При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности, т.е. величина распределения затрат и величина выбранной базы должна находится в пропорциональной зависимости.

С целью повышения обоснованности распределения практикуется применение принципа дифференцированных баз распределения.         

Дифференцирования баз может идти в 2-х направлениях:

1.       по статьям затрат, т.е. для различных статей затрат применяют разные базы распределения,

2.       по местам возникновения затрат, т.е. для каждого места возникновения затрат выбирают свою базу распределения.

В ряде случаев, когда основные затраты не являются прямыми так же приходится распределять, например, затраты на обработку (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизация зданий, сооружений, инструментов):

       с одной стороны эти затраты суммируются по прямому принципу для каждого выбранного места возникновения затрат,

       с другой стороны по каждому месту возникновения затрат учитывается количество выполненной работы в ед. времени (норма-час, машино-часах, и т.д.)

делением затрат учтенных по каждому месту возникновения затрат на количество нормо-часов получается себестоимость одного нормо-часа.

Для определения затрат на обработку единицы продукта достаточно себестоимости нормо-часа умножить на количество нормо-часов обработки продукта на данной операции.

Пример: имеются два производственных участка: А и Б. затраты на обработку по участку А составили 32421 руб., по участку Б = 11579 руб. На рассматриваемых участках в течении периода было произведено 3 продукта: 1,2,3 в количестве соответственно 20,20 и 30 шт.

Имеются данные о прямых материальных затрат на производство продуктов и нормативное время обработки каждого вида продукции. Для этого необходима таблица.

Решение.

Рассчитаем общий фонд машинного времени:

А) 20 . 1,5 + 20 . 1 + 30 . 3 = 200,

Б) 20 . 1 + 20 . 1 + 30 . 2 = 100,

Рассчитаем себестоимость 1 машино-часа каждого участка:

А) 32421 / 200 = 162 руб.,

Б) 11579 / 100 = 116 руб.

Рассчитать себестоимость продуктов:

1 продукт: 100 + 1,5 . 162 + 1 . 116 = 459 руб.,

2 продукт: 200 + 4 . 162 + 1 . 116 = 964 руб.,

3 продукт: 500 + 3 . 162 + 2 . 116 = 1218 руб.

Пример: накладные расходы за период на предприятии составляют:

Из учетных записей ОТК следует, что время, затраченное по ОТК, составляет:

Стоимость материалов (сырья) выданного производственным цехам: