Возникновение и развитие целей и приемов аудита

Возникновение и развитие целей и приемов  аудита

Аудит в западной теории и практике принято считать  процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает  и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической  хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Аудит имеет  древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые  совмещали функции учета, управления и контроля.

В Римской империи (1 – 26 гг. н. э.) контрольные функции  осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После  падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление – предотвращение ошибок.

Родина современного аудита – Англия. Еще в 9 в. был  дан толчок к «счету и мере»  в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии  бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к  учету экономических явлений.

Уже в те времена  из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего  и ведущего счета, а на второго  возлагаются самостоятельные независимые  функции контролера, проверяющего счета.

Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства  в Англии, восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время составляли преимущественно  в детальной проверке каждой операции.

Тестирование  или выборочная проверка, как аудиторские  процедуры, были неизвестны.

В истории развития аудита можно выделить несколько  периодов:

1. до 1500 г.;

2. 1500 – 1830 (1860) г.;

3. 1830 (1860) – 1905 г.;

4. 1905 – 1933 г.;

5. 1933 – 1940 г.;

6. с 1940 г. по  настоящее время.

Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно  отражает состояние «перелома» в  общей экономической ситуации. Одной  из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина  – 1494 г. по праву считается датой  основания учения о двойной записи (Лука Пачолли).

1500 – 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не  были изменены и состояли в  обнаружении ошибок и проверке  честности лиц, ответственных  за налоговые платежи. В это  время существенно повысилось  значение аудита, т.к. произошло  разделение между собственниками  предприятия: управляющими и инвесторами.  Акционерам не только требовалась  гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только  аудитор мог дать заключение  о верности и объективности  проверенной финансовой отчетности  и о вероятности продолжения  деятельности предприятия в ближайшее  время. Пришло понимание необходимости  и важности существования системы  внутреннего контроля. Причиной, по  которой датой окончания данного  периода был выбран 1860 г., явилось  то, что Крымская война вызвала  определенные изменения в экономике  всех стран, а это привело  к изменению целей и приемов  аудита.

1860 – 1905 гг. Период  отличается бурным экономическим  ростом. Огромные по своим масштабам  сделки привели к созданию  корпораций. Этот период отмечен  появлением консолидированного  баланса (1904 г.).

Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего  контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении  ошибки, а в создании единой стандартной  системы учета. Основной акцент был  направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная  система, и организационная структура  претерпели значительные изменения  в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США. В 1 десятке ХХ в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому аудиту характеризуют  изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

• установление финансового состояния и доходности предприятия;

• предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок –  второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей произошли  и значительные изменения в приемах. Наблюдается переход от детальной  проверки к тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические  суммы, проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить  детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание  важность внутреннего контроля. В  опубликованных в 1909 г. «Программах  аудита» отмечено, что в качестве первой ступени аудита должно выступать  «установление системы внутренней проверки».

1933 – 1940 гг.

• на аудит оказывает  влияние Нью-Йоркская фондовая биржа  и правительственные организации;

• не было единого  мнения относительно целей аудита.

В начале этого  периода большинство авторов  сходились во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении  ошибки. Позже взгляды были существенно  изменены, и было установлено, что  аудитору не следует концентрировать  свое внимание только на обнаружении  ошибки.

Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов  за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились  во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской  проверки.

С 1940 года до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение  верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено  в документах «Американского Института  Присяжных Бухучета»: «первая цель проверки отчетности независимым аудитором  состоит в выражении мнения о  представленной финансовой отчетности».

Часть вновь  разработанных приемов аудита имела  строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении об аудиторских  процедурах №30» было установлено, что  аудитор определяет ошибку, и в  случае, если она материальна, может  оказать отрицательное влияние  на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.

Другая точка  зрения на цели аудита состоит в  том, что задача независимого рассмотрения состоит в выражении мнения об информации, включаемой в финансовые отчеты. Что касается ответственности  аудитора, то она состоит лишь в  проведении тестов, в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, разработанными таким образом, чтобы  обнаружить саму возможность определения  рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматься ответственность  за проверку «узкого места» в процессе аудита.

До конца 40-х  годов аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждение  записи денежной операции и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.

После 1949 г. независимые  аудиторы стали больше внимания уделять  вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе  внутреннего контроля вероятность  ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит.

В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенные тенденции:

• основной целью  аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;

• отмечается возрастание  надежности внутреннего контроля и  снижение детализации целей.

Понятие, цели и  организация аудиторской деятельности

1. Понятие аудиторской  деятельности

2. Цели и задачи  аудита

3. Права и  обязанности, ответственность аудитора

4. Этика аудитора

Понятие аудиторской  деятельности

Аудиторский контроль широко применяется в мировой  практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации  предприятий и их владельцев в  достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно  управляемой экономики потребность  в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного  контроля, направленная на выявление  нарушений и злоупотреблений  в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений  в отчетности, нахождение и наказание  виновных. Развитие рыночных отношений  обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных  документов, регламентирующих новые  вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи  с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной  деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности  по оказанию помощи предприятиям в  правильности применения тех или  иных законодательных актов, сами, в  силу их малочисленности и перегруженности  работой, оказались не готовы к такой  работе. В связи с этим возникает  необходимость создания новой формы  контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для  подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или  других форм контроля, т.к. включает в  себя не только проверку достоверности  финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной  деятельности предприятий с целью  рационализации расходов и оптимизации  налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется временными правилами  аудиторской деятельности в РФ.

Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных  хозяйственных операций, налоговых  деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических  субъектов на договорной основе.

Многие авторы по-разному трактуют как классификационные  признаки, так и само понятие аудита. Понятие аудита Угольников в статье «История аудита»: «Аудит – это процесс  проверки ведения бухгалтерского учета  и в учреждениях с точки  зрения его достоверности и справедливости».

«Аудит –  это систематический процесс  получения и оценки доказательств  достоверности данных по поводу экономических  действий и событий, установление степени  соответствия этих данных установленным  критериям и сообщение результатов  заинтересованным пользователям».

«Аудит –  систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных  критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная  единица предоставляет сторонним  пользователям в своей деятельности и ее перспективах».

В аудиторских  стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:

«Аудит –  это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных  и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения  в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается  составлением аудиторского заключения».

Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность: