Возникновение и развитие целей и приемов аудита

При проверке следует  выяснить мотивы отказа в иске: пропуск  ли срока исковой давности, необоснованность иска, неправильное оформление документов и т.д.

Данные о невзысканной просроченной дебиторской задолженности  и нарушений расчетной дисциплины необходимо обобщить в ведомости  следующей формы:

Таблица 3

Ведомость для  обобщения просроченной ДЗ

Наименование  синтетического счета, субсчета Наименование дебиторов и кредиторов Дата возникновения  задолженности Причины образования  задолженности Сумма Меры по урегулированию расчетов Заключение аудиторов о  реальности задолженности к взысканию  Примечания

Большого внимания требует также анализ расчетов с  депонентами, прежде всего необходимо установить, своевременно ли относят к депонентским суммам неполученные в установленные сроки заработную плату и стипендии, а также суммы удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам. Тщательно следует проверить выплату депонированных сумм рабочим и служащим. Проверяя расчеты с подотчетными лицами, аудитор должен провести сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего аудитор выясняет, кому выданы авансы; аудитор обязан тщательно проверить достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.

При проверке операций по подотчетным суммам следует также  выяснить:

1. Определен  ли директором предприятия круг  лиц, которым предоставлено право  получать деньги под отчет;

2. не выдаются  ли подотчетным лицам авансы  сверх установленных размеров;

3. не получают  ли деньги под отчет лица, не  отчитавшиеся по ранее полученным  суммам;

4. не допускается  ли оплата через подотчетных  лиц расходов, которые могли быть  оплачены непосредственно из  кассы предприятия;

5. имеется ли  на авансовых отчетах отметка  директора предприятия о целесообразности  произведенных расходов;

6. своевременно  ли отражаются в учете расходы  из подотчетных сумм.

Проверка долгосрочных и краткосрочных займов

В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций и  предприятий.

В статье 897 ГК РФ указывается, что по договору займа  одна сторона – заимодавец передает в собственность другой стороне  – заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а  заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег – сумму  займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и  качества. Таким образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем – в форме денег или вещи.

В практике проведения проверок встречаются случаи, когда  по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем  по истечении определенного времени  возвращает заем имуществом или ценными  бумагами без изменения условий  договора, что не допускается. Иногда рассматривая документы, связанные  с возвращением займа, аудиторы допускают  ошибки в части уплаты заимодавцу %% за пользование займом, хотя такие  условия в договоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не оговорено об уплате заимодавцу %%, то платить их не следует. В то же время в статье 809 ГК РФ указывается, что если в договоре отсутствуют  условия о размере %%, то их размер определяется существующей в месте  нахождения заимодавца ставкой %% банка  на день уплаты заемщиком суммы долга  или его соответствующей части. Необходимо также помнить, что %% по займу не начисляются лишь в случаях, когда об этом прямо оговаривается  в договоре, т.е. беспроцентный заем, или заемщику в качестве займа  передаются не деньги, а другие вещи.

Аудитор обязан убедиться в правильности:

• составления  и заключения договора займа;

• организации  бухгалтерского учета этих операций на счетах: 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы», причем особое внимание уделяется организации  аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;

• отражение  в учете погашения займа путем  реализации ценных бумаг по ценам, превышающим  их стоимость, отражение в учете  принимающихся к уплате %% за использование  займа;

• отражение  в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;

• отражения  в учете займов по направлениям их использования;

• учета займа, полученного под выданный вексель;

• своевременность  погашения займов.

При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере №4.

Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта

В отличие от договора займа, кредитный договор  в соответствии с ГК РФ, может  заключаться предприятием только с  банком или иной кредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и  по договору займа. Методика проведения аудиторских проверок таких операций в основном не отличается от проверок операций займов. Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими  организациями, а выдача кредита  производится на основании заключенного двухстороннего кредитного договора. В отличие от займов, проверка операций по получению и использованию  кредитов, осуществляется по счетам 90 «Краткосрочные кредиты банков»  и 92. Аудитору необходимо проверить:

• подтверждение  целевого использования кредита;

• своевременность  и полноту погашения;

• правильность и законность отнесения начисленных  и уплаченных %% на соответствующие  счета затрат или источники их покрытия;

• достоверность  остатков, не возвращенных кредитов;

• обеспечение  кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;

• объективность  причин нарушения сроков возврата кредита.

Проверяя вопросы  получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности  вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые  может понести предприятие в  случае нецелевого использования кредита  или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники  покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству  проверяемой организации.

Проверка операций с основными средствами и нематериальными  активами

1. Цели проверки  и источники информации

2. Проверка операций  по движению ОС

3. Проверка правильности  документального оформления оприходования  ОС и их списания

4. Проверка правильности  оценки и переоценки ОС, начисления  амортизационных отчислений, проведения  капитального и текущего ремонта  ОС

5. Проверка операций  по приобретению и движению  НМА

Цели проверки и источники информации

Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) является проверка законности и правильности:

• операций поступления, перемещения и выбытия ОС и  НМА;

• определение  первоначальной стоимости объектов ОС и НМА;

• их документального  оформления;

• своевременное  начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных  отчислений с ОС и НМА;

• определение  и использование остатка износа ОС;

• отражение  на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС и НМА;

• осуществляется также проверка наличия неиспользуемого  оборудования, его состояния, условий  хранения и принятых мер по его  реализации или передаче другим организациям;

• сохранности  ОС и НМА, наличие излишних ОС и  НМА;

Источники информации:

1. баланс; журнал-ордер  №№ 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;

2. разработочные  таблицы №№ 7, 10 к журналам-ордерам  №№ 13, 15;

3. акты приемки-передачи  ОС, ф. № ОС-1;

4. акты приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных  ОС, ф. № ОС-2;

5. акты на  списание ОС, ф. № ОС-3;

6. акты на  списание автотранспортных средств,  ф. № ОС-4;

7. инвентарные  карточки учета ОС, ф. № ОС-6;

8. опись инвентарных  карточек по учету ОС, ф. №  ОС-7;

9. карточки учета  движения ОС, ф. № ОС-8;

10. инвентарные  списки ОС, ф. № ОС-9;

11. договора купли-продажи,  договора поставки, договора дарения;

12. приказ об  учетной политике предприятия.

Проверка операций по движению ОС

Проверку операций по оприходованию ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия  на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Следующим  этапом проверки является проверка наличия  в организации постановления  действующей комиссии по приему и  списанию ОС (встречаются случаи неофициальной  передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы  по приему и особенно по списанию ОС не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы. Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС. В практике проведения аудиторских проверок встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость объектов значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования (все расходы учитываются на счете 08, потом суммируются и списываются на счет 01). Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, что искажает динамические показатели деятельности организации и занижает начисленные и уплаченные суммы налогов. Встречаются случаи, когда оплаченные за поставку ОС суммы длительное время значатся в дебиторской задолженности, в то время как они такое же время успешно работают на производство продукции. Очень важно проверить фактическое наличие ОС, сравнив его с учетными данными. Это необходимо делать в связи с тем, что инвентаризацию ОС разрешается проводить 1 раз в 3 года; необходимо также сверить инвентарные номера ОС с учетными данными, т.к. бывает так, что инвентарные номера вообще не присваиваются, или присваиваются номера ранее списанных ОС. Аудитор должен также проверить правильность разделения ОС по характеру участия их в производстве (находящиеся в производстве, реконструируемые или находящиеся в запасах).

Проверка правильности документального оформления оприходования  ОС и их списания

Практика проведения аудиторских проверок показывает, что  в большинстве случаев необходимая  документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при  производстве капитального ремонта  ОС незаконно включаются в себестоимость  затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Нередко передача ОС с одного места нахождения в другое документально не оформляется, что приводит к запутанности в учете. Обо всех случаях аудитор должен сообщить руководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, т.к. этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Занимаясь вопросами списания ОС, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания ОС.

Проверка правильности оценки и переоценки ОС, начисления амортизационных отчислений, проведения капитального и текущего ремонта  ОС

Если предприятие  применяет метод ускоренной амортизации (о чем указывается в учетной  политике предприятия), аудитор уточняет и применяет цель проведения ускоренной амортизации, что послужило основанием для ее ведения, дата начала ведения  амортизации, (условный) установленный  коэффициент повышения норм амортизационных  отчислений (АО) и перечень оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация, при этом должно быть обращено внимание на то, что данный метод относится только к активной части ОС для предприятий всех отраслей и в отношении всех ОС высокотехнологических отраслей экономики. Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении ускоренного метода до налоговых органов. Проводя проверку начисления АО, аудитор должен обратить внимание на начисление АО по ОС, не относящимся к промышленно-производственным, т.е. АО по объектам культуры, не включаются ли они в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов. В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают, или работают в 1 смену и менее, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является правомерность приостановления начисления АО и применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (не больше 0,5). Важно также проверить, не продолжается ли начисление АО по ОС, которые уже имеют полный износ. Имеют место случаи, когда бухгалтеры допускают ошибки в определении норм АО, особенно по тем объектам ОС, о технической документации которых не указаны шифры. В этих случаях аудитор должен добиться от руководства организации создания авторитетной комиссии по отнесению того или иного объекта ОС к соответствующим группам. Проводя проверку начисления АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствующие расчеты, и их тождественность с данными аналитического и синтетического учета АО. Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрат на производство технического и капитального ремонта, аудитор должен проверить документацию, на основании которой проверяющиеся ремонтно-дефектные ведомости, план проведения ремонтных работ, сметные расчеты. Очень важно при этом провести тщательную проверку всех этапов ремонтных работ, и главное установить, нет ли таких работ, которые должны быть отнесены не к капитальному ремонту, а к капитальным вложениям. Очень часто допускаются такие нарушения при производстве ремонта в арендованных зданиях, причем нередко в договорах на аренду не оговаривается сторона, которая должна производить ремонт. Нередко предприятия реконструкцию ОС проводят под видом капитального, или, еще хуже, технического ремонта, тем самым списывая незаконные затраты на себестоимость продукции, а не в зачет источников по финансированию КВ. В ходе проверок нередко выявляется приписка в объеме выполненных работ, причем произведенных как силами самой организации, так и сторонними организациями. В таких случаях, если аудитор не может сам определить признаки и характер отнесения работ (к ремонту или к КВ), он должен пригласить специалиста. Приписки всегда приводят к незаконному повышению затрат на производство работ, а следовательно, и к повышению себестоимости продукции. Важный элемент проверки – установление фактов отнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС, не относящихся к производственным фондам. При проведении проверки отнесение затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на следующий фактор: нередко предприятия в соответствии с принятой учетной политикой создают резервный, ремонтный фонд за счет себестоимости выпускаемой продукции, средства которого учитывают на счете 89 – «Резервы предстоящих расходов и платежей». В использовании этого фонда допускаются следующие нарушения: