Возникновение и развитие целей и приемов аудита

Процедурный риск= Аудиторский рискЧистый риск • Контрольный  риск ;

Ознакомление  с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля. С аудиторской  точки зрения, оценка эффективности  системы внутреннего контроля (СВК) заключается в оценке сильных  и слабых сторон экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если:

• она эффективно предупреждает о возникновении  недостоверной информации;

• эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного  времени после того, как недостоверная  информация возникла.

Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для  оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК оценивается аудитором  как эффективная, у него появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и  вовсе ее не проводить.

Результатом процесса планирования является программа аудита. Она представляет собой перечень действий с указанием сроков и  исполнителей. Программа должна охватывать следующие этапы:

1. Составление  обзора деятельности клиента,  в которое входит описание  систематических процессов и  связанных с ними потоками  документооборота; учетная политика; организационная структура;

2. Разработка  стратегии аудита, связанная со  спецификой клиента, и нацеливающая  усилия проверяющих на разделы финансовой отчетности;

3. Проведение  аудита, т.е. выполнение выбранных  аудиторских процедур теми аудиторами, которые имеют достаточный для  запланированных процедур опыт  и квалификацию;

4. Формирование  аудиторского мнения на основе  собранных свидетельств.

Аудиторские доказательства

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором  до начала, в процессе проверки, и  по ее результатам, является аудиторской  информацией. Часть этой информации представляет собой документы или  их копии, которые могут рассматриваться  как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором  в ходе проверки, и выводы, которые  служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств –  их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом  случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного  качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих  лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными  и достоверными являются внешние  доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских  доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут  быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала  клиента, третьих лиц и при  непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении. Соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. Если, также СВК клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.

Понятие мошенничества  и ошибки

Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или  несколькими лицами из руководства  или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и  фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение  записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение  правил, определенных законодательством  и учетной политикой предприятия.

Ошибка –  непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных  записях и группировках, недосмотр  в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной  деятельности, наличия и состояния  имущества и расчетов.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и  незамеченных или неустраненных  ошибок. Заключении аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. В случае, если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом. Основные виды ошибок, обнаруженных при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом:

1. Ошибки в  ведении учета, отсутствие ведения  учета и случайные ошибки (арифметические  просчеты, ошибки при заполнении  отчетных форм и случайные  неправильные проводки);

2. Повторяющиеся  ошибки, ошибки, связанные с незнанием  правил ведения бухгалтерского  учета, связанные с незнанием  вопросов налогового законодательства  и незнанием правовых основ  финансово-хозяйственной деятельности.

Если аудитор  пришел к выводу, что обман (ошибка) могут существовать, ему необходимо оценить их потенциальное влияние  на финансовую информацию, разработать  и применить дополнительные процедуры.

Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды аудиторского заключения

Результатом аудиторской  проверки является аудиторское заключение (АЗ) – документ, имеющий юридическое  значение для всех юридических и  физических лиц, органов власти и  управления и судебных органов. Порядок  подготовки, составления части и содержания аудиторского заключения определены Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от 22.11.93 г. №2263.

АЗ (отчет) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической  и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической – сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

АЗ адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором  аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью  аудиторской фирмы. Каждая страница А3 подписывается аудитором, проводящим проверку и заверяется его личной печатью. В случае, если экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части АЗ делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности.

Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ 9.02.96 г. протокол №1 одобрен и рекомендован для применения в аудиторской  деятельности «Порядок составления  АЗ о бухгалтерской отчетности». Согласно этому документу АЗ:

• положительно – аудитор делает запись о том, что финансовая отчетность, по его  мнению, во всех существенных аспектах достоверна;

• условно положительно (с оговорками) – аудитор приводит факты своего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении  финансовой отчетности, описывает имевшие  место ограничения в работе, высказывает  существующую у него неуверенность  в достоверности отдельных позиций  отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна;

• отрицательно – отрицательное заключение составляется в том случае, когда несогласия или ограничения работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод  о достоверности финансовой отчетности.

Аудитор имеет  право отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности  в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены  все возможные в данных условиях аудиторские процедуры. В соответствии с Временными правилами, экономический  субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть АЗ.

Проверка операций с денежными средствами

1. Цели проверки  и источники информации

2. Методы проверки  кассовых операций по счетам  в банках

3. Основные этапы  проверки кассовых операций

4. Основные этапы  проверки банковских операций

5. Проверка законности  операций с наличными денежными  средствами

Цели проверки и источники информации

Аудиторская проверка операций с денежными средствами (ДС) включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные  с движением ДС, должны проверяться  сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и  хозяйственная целесообразность совершенных  операций, на счетах, отражающих движение ДС.

При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

• условия хранения, сохранности количества денег и  др. ценностей в кассе и при  доставке их из банка;

• установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения  по ним денег;

• правил документального  оформления операций по приходу и  выдаче денег из кассы;

• лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;

• своевременности  и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

• кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций;

• учета кассовых операций и ведения кассовой книги  и книги аналитического учета  по другим ценностям, хранимым в кассе;

• порядок расчета  наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности. Лимит наличности (10000 с предприятиями и организациями, 50000 с торговыми организациями);

• использования  по назначению полученных по чекам  из банков наличных денег (целевое использование);

• полноты возврата в банк по окончании рабочего дня  сверхлимитных остатков наличных денег;

• наличия случаев  выдачи наличных денег посторонним  лицам без оформления доверенностей.

Источники информации при проведении кассовых операций:

1. первичные  документы по оформлению приема  и выдачи наличных денег (кассовые  расходные ФКО1, приходные ордера ФКО2);

2. журнал регистрации  расходных и приходных кассовых  документов;

3. первичные  оправдательные документы кассовым  документам (авансовый отчет, командировочное  удостоверение, чеки и т.д.);

4. учетные регистры  по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета;  корреспонденции со счета 50; 006 «Бланки строгой отчетности».

При аудите банковских операций целью проверки является:

• своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществляемых операций по поступлению и списанию основных средств (ОС);

• проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершенных операций по каждому открытому счету;

• обоснованность поступления и использования  кредитов и займов и своевременность  их погашения;