Возникновение и развитие целей и приемов аудита

• независимость;

• платность;

• конфиденциальность.

Иногда его  рассматривают слишком узко и  ограничивают только проверкой отчетности негосударственных структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в понимании аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы.

В странах с  развитой рыночной экономикой, где  аудит возник уже давно, понятие  аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом понимается независимая проверка и выражение  мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется  не только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о промышленных или других обществах, но и при  составлении проверки правительственных  учреждений и местных органов  власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению.

Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого  уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

Проверку достоверности  отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления  аудиторского заключения по этому вопросу  выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:

1. свободный  выбор аудиторов (аудиторской  фирмы) хозяйственными субъектами;

2. договорные  отношения между аудитором и  клиентом, позволяющие аудитору  самому выбирать своего клиента  и быть независимым от указаний  каких-либо государственных органов;

3. возможность  отказать клиенту в выдаче  аудиторского заключения до устранения  отмеченных недостатков;

4. невозможность  аудиторской проверки при родственных  или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения  по поводу аудиторской деятельности;

5. запрещение  аудиторам и аудиторским фирмам  заниматься хозяйственной, коммерческой  и финансовой деятельностью, не  связанной с выполнением аудиторских,  консультационных и других разрешенных  законом услуг.

Цели и задачи аудита

Основной целью  аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской  или финансовой отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов  с целью:

• подтверждения  достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

• проверки полноты, достоверности и точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

• выявление  резервов лучшего использования  собственных основных и оборотных  средств, финансовых резервов и заемных  источников.

В ходе аудиторской  проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

• все ли активы и пассивы отражены в отчете;

• все ли документы  используются в отчете и насколько  фактическая методика оценки имущества  отклоняется от принятой при определении  учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет  для установления правильности расчета  баланса и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

1. общая приемлемость  отчетности (соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней);

2. обоснованность (существуют ли основания для  включения в отчетность указанных  там сумм);

3. законченность  (включены ли в отчетность все  надлежащие суммы, в частности  все ли активы и пассивы,  принадлежащие компании);

4. оценка (все  ли категории правильно оценены  и безошибочно посчитаны);

5. классификация  (есть ли основание относить  сумму на тот счет, на котором  она записана);

6. разграничение  (отнесены ли операции, проводимые  незадолго до даты составления  баланса или непосредственно  после нее к тому периоду,  в котором были проведены);

7. аккуратность (соответствует ли сумма отдельных  операций данным, приведенным в  книгах и журналах, соответствуют  ли итоговые суммы данным, приведенным  в главной книге);

8. раскрытие  (все ли категории занесены  в финансовую отчетность и  правильно ли отражены в отчетах  и приложениях книг).

В зарубежной литературе выделяются главные и конкретные цели аудита по элементам. В книге  «Аудит» – «смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать  некую структуру, которая помогла  бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем  решить, какие именно фактические  данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические  данные будут различны в зависимости  от обстоятельств».

Цели аудита:

1. степень общеприемлемости;

2. правильное  включение сумм;

3. завершенность;

4. право собственности  (по включенным суммам);

5. оценка;

6. правильность  корреспонденции и отражения  сумм на счетах;

7. разграничение  (хозяйственные операции, близкие  к дате баланса, следует учитывать  за соответствующий период);

8. арифметическая  точность (отдельные статьи баланса  соответствуют итогам в учетных  регистрах и главной книге);

9. раскрытие  (правильность отражения счетов  и относящихся к ним фактов  данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

• в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных  кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

• в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех  нарушений, которые непосредственно  повлияли на финансовые результаты, сказались  на достоверности показателей отчетности;

• в необходимости  оценки не только прошлых фактов и  существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства  проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее  время в деятельности аудиторов  появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов  в налоговых органах и арбитражных  судах.

Права и обязанности, ответственность аудитора

Права аудитора, обязанности и ответственность  определяются временными правилами.

Аудиторы (аудиторские  фирмы) имеют право:

1. самостоятельно  определять формы и методы  аудиторской проверки, исходя из  требований нормативных актов  РФ, а также конкретных условий  договора с экономическим субъектом  и содержание поручения органов  дознания, прокурора, следователя,  суда и арбитражного суда;

2. проверять  у экономических субъектов в  полном объеме документацию по  финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм и ценных  бумаг, материальных ценностей,  получать разъяснения по возникшим  вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской  проверки;

3. получать по  письменному запросу необходимую  для осуществления аудиторской  проверки информацию от третьих  лиц, в том числе при содействии  государственных органов, поручивших  проверку;

4. привлекать  на договорной основе к участию  в аудиторской деятельности аудиторов,  работающих самостоятельно или  в других организациях, а также  иных специалистов, за исключением  лиц, указанных во Временных  правилах;

5. отказаться  от проведения аудиторской проверки  в случае непредоставления проверяемым  экономическим пунктом необходимой  документации, а также в случае  необеспечения государственными  органами, поручившими проведение  проверки личной безопасности  аудитора и членов его семьи  при наличии такой необходимости.

Аудиторы и  аудиторские фирмы обязаны:

1. неукоснительно  соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства РФ;

2. немедленно  сообщать заказчику, государственному  органу, поручившему провести аудиторскую  проверку о невозможности своего  участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие наличия родственных, должностных или экономических связей, отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскую проверку данного экономического субъекта; о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

3. квалифицированно  проводить аудиторские проверки, оказывать иные аудиторские услуги;

4. обеспечивать  сохранность документов, полученных  и составленных в ходе аудиторской  проверки и не разглашать их  содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством РФ.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда, могут быть преданы  огласке до вступления в силу договора (решения) арбитражного суда только с  разрешения органов в том объеме, в котором они признают это  возможным.

Аудитор (аудиторская  фирма) обязана предоставить экономическому субъекту по его запросам исчерпывающую  информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской  проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением  – о нормативных актах, на которых  основываются его замечания и  выводы. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (фирмы) могут быть взысканы на основании решения арбитражного суда по иску, предъявленному органом, выдавшим лицензию понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме 100 кратного МРОТ – с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно и от 100 до 500 МРОТ – с аудиторской фирмы. Кроме того, деятельность, при которой аудитор (фирма) осуществляют аудиторские услуги в установленном порядке без получения лицензий, влечет за собой взыскание на основании решения арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, государственной налоговой службой и органами налоговой полиции. Полученные в результате незаконной деятельности доходы изымаются в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размере понесенных ими расходов. Минфин РФ в праве обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации данного юридического лица.

Этика аудитора

Каждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики поведения. В ряде зарубежных стран разработаны и действуют кодексы и положения, правила аудиторской этики. Профессиональная организация аудиторов Швеции приняла следующие правила этики: