Возникновение и развитие целей и приемов аудита

• имея средства по оплате ремонтных работ на указанном  фонде, предприятия, тем не менее, относят  затраты на себестоимость продукции, тем самым дважды на сумму ремонта  увеличивается себестоимость продукции;

• за счет ремонтного фонда списывает затраты на ремонтные  работы ОС, не относящихся к производственным фондам;

• в нарушение  действующего законодательства на остатки  средств неиспользованного ремонтного фонда на конец отчетного периода  не уменьшают себестоимость продукции. Законодательством сейчас допускается  оставлять в остатке фонда  неиспользованные переходящие средства, если они предназначены для использования  на покрытие затрат по ремонту ОС с  длительным циклом ремонта. Вместе с  тем в законодательстве нет точной характеристики, ремонт каких ОС можно  отнести к этой категории ремонта.

Проверка операций по приобретению и движению НМА

В первую очередь  аудитор должен установить законность и правильность включения ценностей  в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность  приносить доход. В некоторых  случаях аудитор может быть некомпетентен  объективно провести проверку такого вопроса, поэтому при необходимости  он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководством предприятия. При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года.

Нередко в состав НМА включают и различные лицензии со сроком действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными изделиями); все  это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Проверяя начисление и списание износа НМА аудитору надо убедиться, что износ начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода. Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти  операции отражены только на счете 48 «Реализация  прочих активов», а не на счете 46 и 47. Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния  бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и  их износа с записями в Главной  книге или другом аналогичном  регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

Проверка учета  затрат и калькулирование себестоимости  продукции

1. Цели и источники  информации

2. Проверка правильности  отнесения затрат на основное  и вспомогательное производство, незавершенное производство

Цели и источники  информации

Главная цель проверки – проверка законности отнесения  затрат на производство продукции. При  проверке учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции необходимо проверить правильность:

• документального  отражения затрат, относящихся непосредственно  к себестоимости продукции производственного  назначения;

• формирование себестоимости по элементам затрат;

• неизменность выбранного в начале года метода учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции и его  соответствие отраслевым и организационным  особенностям организации;

• разграничение  затрат по отчетным периодам;

• распределение  затрат между отдельными видами готовой  продукции и незавершенным производством;

• списание сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции;

• отнесение  фактических сумм расходов по командировкам, представительских расходов, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских услуг на издержки производства;

• выявление  внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.

Источниками информации являются:

• журнал-ордер 10, 10/1, 11;

• ведомости 12, 14, 15;

• главная книга, а также формы годовой и  квартальной отчетности.

Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное  производство, незавершенное производство

Затраты, формирующие  себестоимость продукции, группируются по элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизационные  отчисления основных фондов;

• прочие затраты.

При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание на:

• наличие утвержденных норм расхода материалов, и как  фактически производится их списание на производство;

• не было ли списания на производство материалов, не относящихся  к производству конкретного вида продукции;

• ведется ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерь от брака;

• правильно  ли производится оценка и списание возвратных отходов производства;

• правильно  ли производится списание на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16;

• правильно  ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей  в пределах норм естественной убыли.

Важным элементом  себестоимости продукции, подлежащим проверке, являются затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор  принимает во внимание, что заработная плата за фактически выполненную  работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных  окладов, в соответствии с принятыми  на предприятии формами и элементами оплаты труда включается в себестоимость  в полной сумме в соответствии с расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством.

При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним относятся:

• стоимость  продукции, выдаваемой в порядке  натуральной оплаты;

• стоимость  бесплатно выдаваемых отдельным  категориям работников предметов.

Необходимо обратить внимание на возможные факты включения  в себестоимость непроизводственных расходов, таких как:

• премии, выплачиваемые  за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

• материальной помощи;

• надбавок к  пенсии;

• оплата проезда  к месту работы транспортом общего пользования;

• оплата путевок  на лечение и отдых и др. выплат, не связанных непосредственно с  оплатой труда.

Проверяя статью АО, устанавливают правильность и  законность отражения сумм АО на полное восстановление ОПФ (более подробно вопрос рассматривается в теме «Проверка  ОС и НМА»).

В практике проведения аудиторских проверок нередко выявляются случаи незаконного отнесения затрат и неправильного документально  оформления отдельных расходов. Связано  это прежде всего с тем, что отдельные работники бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и др.

С 1 июля 1992 г. на производственные затраты относятся  представительские расходы, связанные  с коммерческой деятельностью организации, расходы на официальный прием  представителей других организаций, включая  иностранных, посещение культурно-зрелищных  мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате).

Условия обоснованности списания представительских расходов на издержки производства:

• в пределах смет предприятия, утвержденных советом  директоров (правления) на отчетный год  и установленных на базе разработанных  законодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить наличие  сметы расходов на год). Документальное подтверждение расходов.

Сверхнормативные  представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации  с целью налогообложения.

Условия обоснованности списания расходов на служебные командировки на издержки производства:

• командировка должна быть связана с производственной деятельностью в пределах подтвержденных расходов (приказ, подписанный руководителем, или его заменяющим, командировочное  удостоверение с отметками, билеты, счет гостиницы и кассовый чек), суточные – 55 руб., оплата жилья – 270 руб., если нет подтверждающих документов, то на оплату жилья – 7 руб. Суммы, превышающие  нормы – на увеличение фонда заработной платы, повышения подоходного налога.

Условия обоснованности списания расходов на подготовку и  переподготовку кадров на издержки производства:

• договор, заключенный  с учебным заведением, имеющим  лицензию на образовательную деятельность и документальное подтверждение  расходов в пределах нормативов.

Условия списания на издержки сумм по недостачам ценностей:

• акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;

• недостача  в пределах норм естественной убыли;

• приказ руководителя организации о списании стоимости  недостающих ценностей на затраты  производства.

Методы оценки НЗП (незавершенного производства) определяются учетной политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует  проверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.

Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного  брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится некачественно  и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП  приводит к безответственности должностных  лиц в расходовании материальных ценностей в производстве, поэтому  постановка учета НЗП и соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно  проверены.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в  учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП.

Для того, чтобы  обоснованно оценить состояние  учета затрат на производство, целесообразно  зафиксировать все выявленные нарушения  в специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальные  показатели:

• содержание операций;

• наименование документа;

• дата составления  и № документа;

• сумма;

• корреспонденция  счетов;

• примечания.

В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению недостач.

Аудит реализации и готовой продукции

1. Цели проверки  и источники информации

2. Проверка правильности  отражения реализации готовой  продукции

Цели проверки и источники информации

Целью проверки реализации готовой продукции является установление правильности отражения  в отчетности:

• фактической  выручки от реализации продукции;

• фактических  затрат на производство реализованной  продукции;

• прибыли от прочей реализации;

• внереализационных  доходов;

• определения  цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС, НМА;