Возникновение и развитие целей и приемов аудита

В процессе консультирования должен соблюдаться прогрессивный  подход: компетентность, использование  знаний и опыта в интересах  клиента, беспристрастность и объективность  в работе, конфиденциальность, выполнение требований этического аспекта.

Практика проведения консультирования показывает, что наибольшее количество вопросов, поступающих к  аудиторам, связано с налоговым  законодательством, и особенно до начала начисления клиентом тех или иных налогов. Консультирование по вопросам налогового планирования, аудитор должен вначале хорошо изучить структуру  и особенности хозяйственной  деятельности обратившегося за консультацией  клиента. И только после такого изучения на основе действующих нормативных  документов по налогообложению, оказать  помощь в расчете налоговых платежей в стадии их планирования.

Консультирование  по правовым вопросам

Оказывать такие  услуги могут только аудиторские  фирмы, в штате которых имеются  юристы-консультанты или юридические  структурные подразделения. Практика их работы показывает, что наибольшее количество консультаций связано с  взаимоотношениями предприятий  с налоговыми органами; с юридической  защитой интересов предприятий  на действия налоговых органов после  проведения ими проверки.

Другими видами правовых консультаций является консультирование по вопросам правового применения отдельных  положений ГК РФ, КЗОТ РФ и др. правовыми  актами. Чтобы оказывать консультационные услуги по правовым юридическим документам, аудиторские фирмы должны располагать  высококвалифицированными специалистами  – юристами, в совершенстве владеющими и умело пользующимися на практике особенностями применения нормативных  документов.

Консультирование  правовой ответственности обработки  данных

Наиболее быстро растущей областью консультативных  услуг является помощь в разработке пакетов программ в выборе и внедрении  современных ПК. Консультанты помогут  внедрять новые системы и разрабатывать  программы обучения для служащих, вырабатывать и осуществлять политику поощрения новаторства, использовать технику для снижения трудоемкости работ.

Консультанты  обычно указывают, какие марки ПК наиболее надежны и совместимы с  поколением предыдущих моделей, могут  рекомендовать недорогие и апробированные программы, могут осуществлять обучение персонала, для чего выбирают необходимые  средства обучения и упражнения. Хотя аудиторские фирмы по действующему законодательству, практически не несут  ответственность (за исключением, если таковая оговорена заключенным  двусторонним договором), неправильное консультирование заказчика и возникновение  у него какой-либо ответственности  в результате допущения ошибки, отрицательно сказывается на имидже аудиторской  фирмы.

Технологические основы аудита

1. Начальная  стадия аудиторской проверки

2. Планирование  аудита

3. Аудиторские  доказательства

4. Понятие мошенничества  и ошибки

5. Порядок подготовки  и составления части аудиторского  заключения. Виды аудиторского заключения

Начальная стадия аудиторской проверки

Договор на проведение аудиторской проверки юридически отражает и фиксирует интересы сторон. Однако, есть существенные отличия от договоров, используемых в предпринимательстве. В нем присутствует интерес 3-й стороны – пользователя информации – потенциального потребителя информации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед заинтересованными пользователями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки. Аудитору при составлении договора необходимо стремиться правильно сформулировать потребности клиента и учесть собственные интересы. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от четкости составления договора на проведение аудита.

Учитывая специфику  аудита в России, следует в договоре на аудиторскую проверку отразить возможность  аудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения или определить сроки  представления клиентом документов, необходимых для проверки, поскольку  часты случаи, когда клиенты приглашали аудитора, а бухгалтерский отчет  еще не готов к проверке, что  очень осложняет работу. Целесообразно  для аудитора предусматривать в  договоре пункт, обязывающий клиента  оказывать помощь аудитору в ходе проверки, также выделять работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставлять транспорт  и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировку.

Планирование  аудита

Программа проведения аудиторской проверки. Оценка системы  внутреннего контроля клиента, как  критерий для планирования проверки.

Планирование  – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит  и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное  количество свидетельств о положении  дел клиента, поможет удержать в  разумных пределах затраты на аудит  и позволит избежать недоразумений  с клиентом.

Задачи планирования аудита:

• установление этапов и сроков работы с клиентом;

• определение  затрат;

• рациональное использование рабочего времени  специалиста;

• подготовка адекватной рабочей группы специалистов для  работы с клиентом;

• определение  разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

• распределение  между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

• создание условий  для осуществления последовательного  контроля за аудитом;

• обеспечение  взаимодействий с бухгалтерией аудиторской  фирмы по вопросам финансового планирования.

Планирование  аудита состоит из 6 основных этапов:

1. Предварительное  планирование.

2. Сбор общих  сведений.

3. Сбор информации  о правовых обязанностях клиента.

4. Оценка существенности  аудиторского риска.

5. Ознакомление  с системой внутрихозяйственного  контроля и оценка риска контроля.

6. Разработка  общего плана аудита и программы  аудита.

Предварительное планирование осуществляется на начальной  фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для  клиента, установление причин, по которым  клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательства  перед клиентом.

Сбор общих  сведений – общая информация о  предприятии, необходимая от того, чтобы  в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Основными источниками информации о предприятии являются:

• обсуждение с  работниками управления, встречи  с высшим руководством и исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которое позволит получить информацию «из первых рук»;

• посещение  и осмотр основных участков, производственных единиц, складов, которые предоставляют  возможность убедиться в наличии  и сохранении активов, составить  представление об условиях производства;

• внешние и  внутренние отчеты и публикации. Внешние: деловая печать, газеты, аналитические  отчеты по отраслям, сравнение с  основными конкурентами и среднеотраслевые показатели, государственное налоговое  законодательство. Внутренние: финансовые отчеты, состояние финансов предприятия, протоколы, заседания совета директоров, правления, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов.

Следует ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности, т.е. важно иметь представление  об отрасли клиента. Важно получить информацию о политике предприятия  в различных областях (кредитная  политика, учетная политика), узнать степень ответственности и прав руководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право  менять политику предприятия. На основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов (юристов, налоги).

Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С  самого начала работы аудитору следует  ознакомиться с юридическими документами  клиента: Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров, в которых  может содержаться информация о  распределении полученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решение об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов.

Оценка существенности аудиторского риска. Существенность и  риск очень важно учитывать при  планировании аудита. Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной или материальной. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:

• размер предприятия;

• величина чистой прибыли до налогообложения;

• стоимость  текущих активов;

• общая стоимость  активов;

• объем текущих  обязательств;

• величина капитала.

Уровень существенности устанавливается из этих показателей.

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор  приходит к выводу, что финансовая отчетность составлена правильно, и  на этом основании выражает в аудиторском  заключении мнение без оговорок, а  в действительности финансовая отчетность содержит существенные погрешности.

Аудиторский риск – это оценка неэффективности  аудиторской проверки, базирующаяся на оценке риска системы учета  клиента, неэффективность системы  внутреннего контроля клиента и  невыявление ошибок клиента аудитором.

Существуют 2 вида основных методов оценки аудиторского риска:

1. Оценочный  (интуитивный) – наиболее широко  используется сегодня российскими  аудиторами (фирмами), заключается в  том, что аудиторы, исходя из  собственного опыта и знания  клиента, определяют аудиторский  риск на основании отчетности  в целом или отдельных групп,  операций, как высокий, вероятный  и маловероятный к использованию  этой оценки в планировании аудита (используют высокий, низкий, средний).

2. Количественный  – предполагает количественный  расчет многочисленных моделей  аудиторского риска.

Аудиторский риск= Чистый риск • Контрольный риск • Процедурный риск

Аудиторский риск – это риск неэффективности аудиторской  проверки, который отражает суждения аудитора о приемлемости вероятности  содержания в финансовых отчетах  невыявленных существенных ошибок после  проведения аудита.

Чистый риск – это риск, связанный со спецификой компании, т.е. вероятность содержания в финансовых отчетах до рассмотрения эффективности системы внутреннего  контроля ошибок, превосходящих допустимую величину.

Контрольный риск – это риск неэффективности системы  внутреннего контроля, т.е. вероятность  пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутреннего контроля.

Процедурный риск – риск неэффективности процедур тестирования – приемлемая для аудитора вероятность невыявления в процессе тестирования ошибок, превосходящих  допустимую величину.

Эта модель является основой планирования аудита, поэтому  возможности ее использования при  оценке резервов аудита ограничены. После  того, как будут определены все  риски, установлен соответствующий  план аудита, составляющие плана по чистому риску и контрольному риску не подлежат изменению на основании  полученных аудиторских свидетельств.