Учёт затрат на производство и калькулирования себестоимости овощей

НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. сумма начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

     Головина  Т.А. в статье «Основные концепции  оптимизации себестоимости продукции» утверждает, что главное назначение учета затрат на производство – это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление [6].

         По мнению Туяковой З.С. сущность себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики характеризует следующее определение, которое она приводит в своей статье «Понятие себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета».

     Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная (денежная) оценка величины расходов экономического субъекта на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. расходов связанных с осуществлением обычной деятельности субъекта или используемых при этом материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обязательно возмещаемых для осуществления простого воспроизводства.

     Актуальность  приведенного определения себестоимости  в условиях рыночных отношений автор  аргументирует на основании следующих  суждений.

     Во-первых, в данном определении подчеркивается, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, или расходы по обычным видам деятельности экономического субъекта.

     Во-вторых, отмечается, что для осуществления  уставной деятельности хозяйствующий  субъект использует различные виды ресурсов, в частности материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

     В-третьих, указывается, что выраженная в денежной форме величина всех расходов экономического субъекта, обособленная в виде себестоимости  продукции (работ, услуг), подлежит обязательному возмещению во всех случаях, даже в условиях простого воспроизводства [13].

     В статье «Снижаем себестоимость» А. Решетов  и А. Смирнов рассматривают и  утверждают, что снижение себестоимости является важнейшим условием роста экономической эффективности производства [11]. 

1.2 Нормативное регулирование  по учёту затрат и исчислению себестоимости овощей, выращиваемых в закрытом грунте 

Центральное место в управленческом учете  занимает учет затрат на производство и калькулирование себестоимости овощей закрытого грунта. Сельскохозяйственные организации при выборе системы учета затрат и методов калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, организации синтетического и аналитического учета должны руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010), устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (ред. от 08.11.2010г). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 24.12.2010.). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010). План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

5. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11\473. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве позволят обеспечить единство состава и классификации затрат, методов учета затрат и исчисления себестоимости продукции на всех предприятиях сельскохозяйственного производства, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РСФСР от 25 декабря 1990 г. "О предприятиях и предпринимательской деятельности". Без учета крестьянских (фермерских) хозяйств. 

1.3 Методические основы  учёта по учёту затрат и исчислению себестоимости овощей, выращиваемых в закрытом грунте 

       Учет затрат по выращиванию продукции ведут на счете 20 субсчет «Растениеводство». При этом выделяют отдельные аналитические счета по группам культур или иным объектам учета. По дебету счета отражают накопление затрат на производство, по кредиту - выход продукции. Аналитический учет для каждой организации зависит от его отраслевой принадлежности, уровня автоматизации учетно-аналитических работ, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов.  Что касается организаций, выращивающих продукцию защищенного грунта, то для них характерна следующая структура счетов:

- первый  уровень – виды специализированных  тепличных сооружений;

- второй  уровень – виды выращиваемых  культур;

- третий  уровень – сортовые и качественные  характеристики культур. 

Основные  задачи в отрасли растениеводства  овощей закрытого грунта:

1. Правильное  и экономическое обоснование  затрат по основным производствам;

2. Обеспечение  получения необходимых данных  по основным статьям затрат:

3. Своевременный  и полный учёт поступающей от урожая продукции.

4. Экономическая  обоснованная систематизация информации  для исчисления себестоимости  овощей закрытого грунта;

5. Обеспечение  информацией о затратах в отрасли  растениеводства (овощей закрытого грунта) руководителя предприятия;

      В соответствии с Методическими рекомендациями (утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792) в отрасли овощеводства предусмотрена определенная номенклатура объектов и методов калькуляции себестоимости, планирования учёта и анализа затрат.

Объекты калькуляции:

 

Методы  калькуляции  — это методы расчёта издержек производства, себестоимости продукции, объёма незавершённого производства, основанные на калькуляции затрат. Различают простой, нормативный, позаказный, попередельный методы калькуляции. В овощеводстве защищенного грунта следующие методы используются:

1) Нормативный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным характером производства и в других производствах.       

2)   Позаказный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где производственные расходы учитывают по отдельным заказам на изделие или работу.

3) Попередельный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где исходный материал в процессе производства проходит ряд переделов или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции.

     Статьи затрат в овощеводстве защищенного грунта аналогичны используемым в растениеводстве. К ним относятся:

- материальные  ресурсы;

- оплата  труда с отчислениями на социальные  нужды;

- семена  и посадочный материал;

- удобрения  органические и минеральные;

- общепроизводственные  расходы;

- общехозяйственные расходы;

- средства  защиты растений;

- расходы  на содержание и эксплуатацию  основных средств;

- работы  и услуги;

- прочие  затраты.

       По статье «Материальные ресурсы» отражаются покупные семена и посадочный материал.

      По статье «Удобрения органические и минеральные». Покупные и органические удобрения включают данные по покупной стоимости с учётом доходов по поставке собственной организации удобрения по фактической стоимости.

      По статье «Оплата труда» относят все виды денежных и натуральных выплат работникам занятых в отросли растениеводства. По статье «Содержание основных средств» отражаются затраты на горючее и смазочные материалы (кредит счета 10 «Материалы»); амортизационные отчисления по основным средствам (кредит счета 02 «Амортизация основных средств»); затраты на все виды ремонта сооружений и оборудования отрасли.

       По статье «Общепроизводственные расходы» относят затраты бригадной отрасли растениеводства.

       По статье «Общехозяйственные расходы»  относят  затраты связанные с управлением производства в целом по организации.

Затраты по статье «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»  включаемые в себестоимость продукции  овощеводства закрытого грунта после их распределения в качестве баз распределения используются следующие:

- заработная  плата основных, производственных  рабочих;

- материальные  затраты за исключением стоимости  семян и посадочного материала.

       Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненных работ и услуг собственных вспомогательных производств и сторонних организаций. При этом счет 20 корреспондирует по кредиту со счетом 23 «Вспомогательные производства», к которому, как правило, открываются такие субсчета:

- Ремонт  зданий и сооружений;

- Машинно  - тракторный парк;

- Автомобильный транспорт;

- Энергетические  производства;

- Водоснабжение;

- Теплоснабжение;

      Также счет 20 корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На статью «Организация производства и управления» списывают отнесенные на объекты овощеводства суммы накладных расходов со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Отметим, что иные затраты учитываются по статье «Прочие затраты» (например, расходы, связанные с потерями и недостачами продукции).

     Учёт затрат и исчисление себестоимости семян овощных производят по группам семенников (однолетние, двухлетние первого года, двухлетние второго года) с выделением основных культур в соответствии с каждой группой. При исчислении себестоимости семян стоимость побочной продукции (кормовых отходов) исключают и затраты относят на массу основной продукции после её доработки. [стр 129. Пизенголшьц]