Учёт расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования трудовых ресурсов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 1

Схема корреспонденции  счета 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда», руб. за декабрь 2009  г.

 

НС = 103797,61	НС = 40533,95
Дебет    Сч. № 68     Кредит     17111

Дебет    Сч. № 71     Кредит

4858,22

Дебет    Сч. № 20-2    Кредит   46675

Дебет    Сч. № 23-4    Кредит

6329,93

Дебет    Сч. № 50     Кредит     96626 Дебет    Сч. № 90     Кредит     106813,14	Дебет     Сч. № 26    Кредит   53491,01   Дебет      Сч. №  90     Кредит   2000   Дебет      Сч. №  96     Кредит      13547,88
ДО = 122043,82	КО = 225408,36
	КС = 40100,88

Дебет                                                     70                                                     Кредит

 

 

1.3. Учет удержаний  из заработной платы

В соответствии с Инструкцией  о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные  с оплатой труда, и другие выплаты  работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального  характера; расходы, не   относящиеся    к    фонду    заработной   платы   и выплатам   социального  характера.

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных  законом документов.

Действующие удержания и  вычеты можно подразделить на две  группы:

• обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников;
• индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся подоходный налог.

К индивидуальным - погашение  задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Сумма начисленной заработной платы в Учхоз "Байкал" не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия Учхоз "Байкал" производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Удержание подоходного  налога

Подоходный налог взимается  в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ часть 2, Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Порядок исчисления и уплаты налога установлен "Инструкцией  по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина).

Удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) перечисляется  в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

Объектом налогообложения  является полученный работником в Учхоз "Байкал" с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

В текущем году, в соответствии со 2 частью НК каждый работник Учхоз "Байкал" имеет стандартный налоговый вычет в размере 400руб. в месяц независимо от количества отработанных в данном месяце дней и действует до того месяца, в котором его заработная плата превысит 20000 руб. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 300 руб. в месяц до того момента, пока заработная плата не превысит 20000 руб.

Совокупный годовой доход - все доходы, полученные работником на предприятии за год.

     Таблица 2

Ставки налога на доходы физических лиц

Виды дохода	Ставка налога
Для всех видов облагаемых доходов, кроме указанных в п. 2 и п. 3	13 %
Для доходов: выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК.	35 %
В отношении доходов: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.	30 %

 

Перечень выплат членам трудового  коллектива, которые не включаются в совокупный годовой доход работника:

- государственные пособия  по беременности и родам, на  рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

- суммы, получаемые работниками  возмещение ущерба, причиненного  им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

- выходные пособия, выплачиваемые  при увольнении, а также все  виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде;

- компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленных действующим законодательством и др.

Совокупный доход физических лиц дополнительно уменьшается  на:

- суммы, перечисленные  по заявлениям на благотворительные  цели;

- суммы, направленные  на новое строительство или  приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории РФ. Льгота предоставляется в пределах пяти тысячекратного размера установленного минимума заработной платы за каждый год в течение трех лет;

- суммы расходов на  содержание детей и иждивенцев  в пределах установленного минимума зарплаты за каждый полный месяц, в котором получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на студентов и учащихся дневной формы обучения до 24 лет, а также на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного дохода, независимо от того проживает или нет иждивенец с лицом, его содержащим;

- суммы, передаваемые  в качестве добровольных пожертвований  в избирательные фонды в пределах десятикратного минимума при выборах в органы власти субъектов РФ или пятикратного минимума при выборах, в органы местного самоуправления

Следует отметить, что право  на льготу, связанную с содержанием  детей, предоставляется обоим родителям.

Ставка подоходного налога зависит от размера налогооблагаемого  дохода. Сумма подоходного налога исчисляется в целых рублях.

Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии Учхоз "Байкал" по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому сотруднику бухгалтерия Учхоз "Байкал" производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Если заработная плата  выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на другие цели, или натурой, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты или натуральной выдачи. В случае если налог не перечислен в установленные сроки, даже из-за отсутствия средств дня выплаты зарплаты, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день   просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога. Бухгалтерия Учхоз "Байкал" ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению подоходного налога.

Отчет подписывается руководителем  предприятия и главным бухгалтером  и скрепляется печатью предприятия. Срок представления отчета за год – не позднее 1 апреля следующего года. Составляется отчет нарастающим итогом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек.

Бухгалтерия Учхоз "Байкал" при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах.

Справка подписывается главным  бухгалтером.

Для учета сумм удержаний  налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

По письменным заявлениям работников могут производиться  вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним.

Также, в соответствии с  заявлением работника вся причитающаяся  ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

Удержание по исполнительным листам

Основанием для удержания  алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о доброволь­ной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами". В Учхоз "Байкал" открыт субсчет 76-1 "Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Поступившие в организацию  исполнительные документы для взыскания  алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.