Учет затрат труда и его оплаты на примере ООО «Топ-Книга»

Удержанный  из заработной платы налог отражается проводкой:

- Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

• К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога в бюджет:

• Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

  - К-т 51 « Расчетные счета».                                                                           

                                                                                                                   Таблица № 2.1

     Бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы

     Удержания из начисленной заработной платы  отражают по дебету счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» и кредиту  счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
• 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

     Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

2.5 Налогообложение  труда и заработной  платы

   После принятия части второй Налогового Кодекса РФ  и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.   Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен Единый социальный налог (ЕСН).

   В составе ЕСН консолидированы  взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования — с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

   В состав ЕСН не включены страховые  взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для них установлен отдельный порядок. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

   Контроль  за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды  взносов, уплачиваемых в составе  ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Согласно ст.13 Бюджетного кодекса государственный внебюджетный фонд – это фонд денежных средств, образованный вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинской помощи. Внебюджетные социальные фонды по своей экономической сущности представляют собой обособленную часть необходимого продукта и имеют свою существенную специфику. Она состоит в том, что указанные фонды формируются в основном за счет специальных платежей, взимаемых с плательщиков, которые именуются страховыми взносами (с 1.01.2001 г. – единого налога – далее ЕСН).

   Внебюджетные  фонды обеспечивают финансирование государственных расходов, не включенных в бюджет, то есть не консолидированных в него. Особенностью внебюджетных фондов является порядок их формирования, который происходит за счёт страховых взносов (ЕСН).

   Согласно  ст. 17 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного  социального страхования» источниками поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования являются:

• страховые взносы (доля страховых взносов во внебюджетных фондах составляет от 75 до 98 процентов);
• дотации и другие средства федерального бюджета, а также средства иных бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
• штрафные санкции и пенни;
• возмещаемые страховщикам в результате регрессивных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;
• доходы от размещения временно свободных денежных средств фондов;
• иные поступления, не противоречащие законодательству РФ.

1. Круг налогоплательщиков единого социального налога определен п.1 ст. 235 НК РФ.

  Налоговая база работодателей, осуществляющих прием  на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как:

  Н_б = S_д + БВ - В_о, где

  Sд - сумма доходов, начисленная по всем основаниям в пользу работников за налоговый период;

  БВ - материальная помощь и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, с которыми плательщик не связан трудовым и приравненным к нему договором;

  В_о - выплаты, освобождаемые от налога на основании ст. 238 НК РФ.

  Налоговым периодом согласно ст. 240 НК РФ признается календарный год.

     Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»;
2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный

• фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     Часть сумм, начисленных в Фонд социального  страхования, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

     Начисление  работникам организации указанных  пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью:

• Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;

   Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

   Рассчитаем общую сумму единого социального налога в ООО «Топ-Книга» за 2008 год. При этом в налогооблагаемую базу включаются в соответствии со ст. 237 НК РФ заработная плата работников ООО «Топ-Книга», а также доплата и материальная помощь.

                                                                                          Таблица № 2.2(руб.)