Учет затрат труда и его оплаты на примере ООО «Топ-Книга»

       Учет расчетов по оплате труда определен Планом счетов, которым установлен для этой цели счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

            Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

     По  дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетный счет".

         

      Заработная  плата в ООО «Топ-Книга» выдается исключительно в денежной форме. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет работника организации.

       Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит 50 «Касса» – выдана заработная плата.

Ниже приведен алгоритм  расчета заработной платы  главного бухгалтера ООО «Топ-Книга» за октябрь месяц 2008 года.

      В октябре 2008 года из 23 рабочих дней главным бухгалтером отработано 23 дней.

Расчет  заработной платы главного бухгалтера:

      Отработано  184 часов

      Оклад 15580 руб.

      Начислено по окладу 15580 руб.

      Итого начислено: 15580

      Подоходный  налог составил (15580*13%) 2025,4 руб.

      К выдаче: (15580-2025,4) 13554,6 руб. = 13555 руб.

       2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате

труда

     Синтетический учет расчетов с персоналом, как  состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

     По  кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания го начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

     Для организации учета заработной платы  используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

     В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы  относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

     На  каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

     Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах, работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и индивидуальную карточку.

     В расчетно-платежную ведомость заносят  суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

     При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Отражение начисленной  заработной платы проводиться согласно учетной политике предприятия.

Для этого  используются следующие счета:

     - счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

               -  счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

• счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
• счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);
• счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
• счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
• другие счета издержек.

     Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

     Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Суммы начисленных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам свыше 1,5 и до 3 лет отражаются проводкой: Д-т 20, 23, 25, 26 ... К-т 69.1 - начисление; К-т 51 «Расчетные счета» - перечисление.

Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

     Выдачу  заработной платы и пособий оформляют  бухгалтерской записью:

• Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;
• Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

       Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге невиданной заработной платы или на депонентских карточках.

                    2.4. Виды и учет  удержаний из заработной платы

       Основным налогом, регулирующий доходы, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ. Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1ст. 224НКРФ).(см приложение №7)

          Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.  

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

     - физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

      - физические лица, не являющиеся  налоговыми резидентами РФ и  получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

     Объектом  налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.(см приложение №8).

     Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

     Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.     

       С 1 января 2009 года вступили в силу изменения в главу 23 НК РФ, касающейся стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, внесенные ФЗ РФ от 22.07.07 №121-ФЗ. В частности, с 1 января 2009 года размер стандартного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого на ребенка, увеличен с 600 до 1000 рублей за каждый месяц налогового периода. Кроме того, с 40000 до 280000 рублей увеличился «потолок» дохода работника, при достижении которого такой вычет более не предоставляется. Что касается стандартного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого работнику, то хотя его размер не увеличился и по-прежнему составляет 400 рублей за каждый месяц налогового периода, предельный размер дохода работника, при достижении которого прекращается предоставление этого вычета с 20 000 до 40 000 рублей (подп.3 п. 1 ст. 218 НК РФ). 

     Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов или попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет расходов на содержание детей не применяется.

     Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

     Если  налогоплательщик имеет право более  чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

     В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.