Учет товарных операций

- бережно относиться к переданному ему для осуществления возложенный на него обязанностей имуществу;

- своевременно сообщать администрации ООО «Экспо-Волга-НЧ»   о всех обстоятельствах, угрожающих сохранности имущества;

- вести учет, составлять и представлять в установленном порядке соответствующие отчеты;

- участвовать в инвентаризации.

В свою очередь администрация ООО «Экспо-Волга-НЧ»   обязуется  создавать заведующему складом условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенного ему имущества.

В ООО «Экспо-Волга-НЧ»   применяется также коллективная материальная ответственность. Она применяется при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, продажей, отпуском, перевозкой или ином использовании переданных им ценностей. В этом случае невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба. Коллективная материальная ответственность в ООО «Экспо-Волга-НЧ»   применяется в магазине розничной продажи запчастей, ответственными за сохранность товаров являются продавцы. Решение об установлении коллективной материальной ответственности в ООО «Экспо-Волга-НЧ» оформлено приказом директора. Условия применения коллективной материальной ответственности определены договором, заключенным между работодателем  и всеми членами коллектива. По договору ценности вверяются установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу или порчу ценностей, поэтому договор подписывают все члены коллектива.

Инвентаризация товарных ценностей в ООО «Экспо-Волга-НЧ» проводится в целях проверки наличия имущества, вверяемого работникам,  при необходимости перезаключения договора, при уходе материально-ответственных лиц в отпуск, возвращении из отпуска, продолжительной болезни, увольнении. Инвентаризация обязательно проводится также при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (пункт 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете).

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем организации. В ООО «Экспо-Волга-НЧ» инвентаризация товарных запасов проводится ежеквартально в первой декаде по окончании квартала. Инвентаризация товарных запасов проводится по его местонахождению и материально-ответственным лицам. Проверка может быть полной или выборочной, при этом проводят натуральную (вещественную) проверку и документальную. Натуральная проверка состоит в непосредственном определении количества товарных запасов путем их подсчета. При документальной проверке наличие в ООО «Экспо-Волга-НЧ» товарных запасов подтверждается непосредственно документами. Здесь же проводится и книжная проверка, которая представляет собой сопоставление записей непосредственно в регистрах бухгалтерского учета.

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49. Для документального оформления инвентаризации применяются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

В результате проведения инвентаризации может быть выявлено расхождение между фактическим наличием товаров и данными бухгалтерского учета: излишек имущества или недостача. Для отражения расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляется сличительная ведомость (форма № ИНВ-19). Расхождения регулируются в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

- недостача товаров или его порча относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, убытки от недостачи товаров списываются на финансовые результаты организации.

5 декабря 2008 года в ООО «Экспо-Волга-НЧ» проводилась полная проверка запчастей на складе материально-ответственного лица Котовой Е.М. В результате проверки были выявлены излишки - кольцо поршневое СТ-740 в количестве 1 штука и недостаток ткани для тента к автомашине в количестве 4 метра. В бухгалтерском учете ООО «Экспо-Волга-НЧ» выявленные при инвентаризации расхождения отражены следующим образом:

Дебет 41 «Товары» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет прочие доходы» - оприходовано  кольцо поршневое СТ-740 – 920 рублей;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» - отражена стоимость недостающей ткани – 1750 рублей.

Сумма НДС, в части, приходящейся на недостающий товар, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету – 315 рублей.

Дебет 94 Кредит 19 – восстановленная сумма НДС включена в состав потерь -  315 рублей.

Выявленная недостача имущества подлежит возмещению материально-ответственным лицом:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 – недостача списана на виновное лицо – 2065 рублей.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 – сумма недостачи удержана из зарплаты материально-ответственного лица – 2065 рублей.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности ООО «Экспо-Волга-НЧ» того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

3.2. Мероприятия по улучшению учета товарных операций

в оптовых и розничных торговых организациях

Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль организаций, ООО «Экспо-Волга-НЧ» должна определить облагаемую базу по этому налогу. Для этого необходимо вести налоговый учет. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сформированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом (статья 313 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения налогового учета закрепляют в налоговой учетной политике.

Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция (30, с.12). Из данных налогового учета должно быть ясно, как определяют доходы и расходы организации; как распределяются прямые расходы, учитываемые при налогообложении в отчетном периоде; как формируют сумму резервов и т.д.

Данные налогового учета подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры.

Регистры налогового учета – это документы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль. На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, составляют расчет налоговой базы. Единой формы регистров нет, поэтому каждая организация должна разработать их самостоятельно. Затем эти регистры утверждаются и прикладываются к приказу об учетной политике для целей налогообложения. Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты: наименование, период (дата) составления; измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование хозяйственной операции, подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс РФ предоставляет бухгалтеру свободу выбора  ведения налогового учета. Налоговый учет можно вести (30, с. 16):

- на основе данных бухгалтерского учета. В этом случае для определения налогооблагаемой прибыли используют регистры бухгалтерского учета. По тем операциям, по которым предусмотрен разный порядок учета в бухгалтерском и налоговом законодательстве,  бухгалтерские регистры дополняются необходимыми сведениями;

- можно построить независимую систему налогового учета, которая является автономной и с бухгалтерским учетом никак не связана. В этом случае разрабатываются регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета. Такая автономная система налогового учета является затратной, требует значительных средств на ее ведение.

В ООО «Экспо-Волга-НЧ»  налоговый учет ведется первым способом, т.е. в регистрах бухгалтерского учета. Налоговых регистров ООО «Экспо-Волга-НЧ» не разрабатывает. Для товарных операций, по нашему мнению, необходимо составить отдельные регистры. Это позволит определить финансовый результат каждой товарной операции, своевременно проводить по ним аналитическую работу.

Операции приобретения товаров следует отражать в регистре учета операций приобретения товаров (рисунок 4). Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с получением товаров (договора, накладные, счет-фактуры и т.д.).

Рис. 4. Регистр учета операций приобретения товаров в ООО «Экспо-Волга-НЧ»

Данные о реализации товаров ООО «Экспо-Волга-НЧ» следует отражать в регистре учета операций выбытия товаров (рисунок 5).

Рис. 5. Регистр учета операций выбытия товаров в ООО «Экспо-Волга-НЧ»

Регистр учета операций выбытия товаров заполняют на основании первичных документов, которыми оформляют отгрузку товаров. Такими документами являются счет-фактуры, накладные, договора.

На основании регистра учета операций выбытия товаров заполняется регистр-расчет «Финансовый результат от продажи товаров» (рисунок 6).

Рис. 6. Регистр-расчет «Финансовый результат от продажи товаров»

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).  Помимо обязательных форм отчетности, установленных приказом Минфина РФ от 12.11.1996 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности»,  Организации составляют и внутреннюю отчетность, которая используется для анализа фактических затрат, полученных доходов и планирования производства. Внутренняя отчетность позволяет анализировать производственно-торговую деятельность организации, планировать выпуск продукции и выявлять внутрихозяйственные резервы. Внутренняя бухгалтерская отчетность предназначена еще и для предотвращения отрицательных результатов деятельности организации, определения ее внутрихозяйственных резервов, контроля за расходованием финансовых и материальных средств структурными подразделениями, контроля эффективности работ, обеспечения информацией заинтересованных внутренних и внешних пользователей, проверки правильности ведения бухгалтерского учета (35, с.9).

Состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются организацией самостоятельно в зависимости от экономических задач, решаемых организациями и принятой технологии обработки учетных данных. Внутренняя бухгалтерская отчетность составляется по произвольным формам на основе данных регистров бухгалтерского учета, содержащих информацию о хозяйственных операциях за определенный период. При этом отчетность должна содержать достоверные и полные данные.

В настоящее время внутренняя отчетность является обязательным элементом учетного процесса для организаций, стремящихся избежать банкротства и увеличить свое имущественно-финансовое положение. Количество и вид форм разрабатываются и утверждаются организацией исходя из ее экономической заинтересованности в анализе различных видов своей деятельности. В разработанные бланки внутренней бухгалтерской отчетности организация может вносить дополнительные показатели. Допускается также удаление отдельных показателей из внутренней бухгалтерской отчетности и изменение ее формы. При необходимости во внутреннюю бухгалтерскую отчетность может быть включена дополнительная информация, представленная в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Периодичность, сроки составления внутренних бухгалтерских отчетов, перечень лиц, имеющих право подписи и составления этих отчетов, утверждается руководителем организации по согласованию с бухгалтером. Внутренние бухгалтерские отчеты могут составляться на бумажных и машинных носителях информации в электронном виде с применением средств вычислительной техники. Количество экземпляров внутренних отчетов, представленных на бумажных носителях информации, определяется заинтересованными лицами, участвующими в экономическом анализе финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ООО «Экспо-Волга-НЧ» внутренняя бухгалтерская отчетность не составляется. Для анализа результатов товарных операций по оптовой и розничной продаже товаров мы считаем необходимым составление внутренней отчетности. Это позволит своевременно определять финансовый результат товарных операций и оперативно применять необходимые меры. Для анализа результатов товарных операций можно использовать «Отчет  движения товаров по оптовой и розничной продаже товаров» (рисунок  7).

Рис.7. Отчет  движения товаров по оптовой и розничной продаже товаров