Учет товарных операций

Таблица 3

Методы учета товаров

При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров. Аналитический учет (количественный и суммовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей (оборотный метод) или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения, а внутри них – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Как правило, применяется два варианта учета с использованием оборотных ведомостей:

1) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-сумового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер). В карточках бухгалтер отражает движение товаров (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутреннее перемещение), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях – только количественный учет;

2) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Партией считаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам.  Особенности партионного метода учета товаров:

а) аналитический учет ведется на специальных карточках (партионных картах), на которых учитывается поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;

б) партионные карты регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;

в) каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров;

г) в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

д) оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;

е) после полного выбытия со склада данной партии товаров проводится инвентаризация.

Учет поступивших товаров ведется на активном счете 41 «Товары». По дебету счета 41 отражается стоимость товаров без НДС по документам поставщика (т.е. по договорной цене). Дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров и включаемые в их балансовую стоимость также отражаются по дебету счета 41. Выбытие товаров в результате продажи отражается по кредиту счета 41 «Продажи».

Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в из себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 «Торговая наценка». Для определения торговой наценки используется определенный процент от цены приобретения (с учетом НДС). Кредитуют счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки. Суммы торговой наценки по проданным, отпущенным или списанным товарам сторнируют по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». 

Синтетический учет расходов на продажу ведется согласно Плану счетов бухгалтерского учета, Инструкции по его применению № 94н, в которой написано: «Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», с которого в конце каждого месяца списываются в качестве расходов текущего периода». Счет 44 «Расходы на продажу» является активным и балансовым и предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, по кредиту счета отражается операция по уменьшению расходов на продажу отчетного периода путем их списания на счет 90 «Продажи». Расходы на продажу в конце отчетного месяца подлежат распределению в части транспортных расходов между проданной частью товаров и их непроданным остатком. Сальдо по счету 44 будет отражать сумму транспортных расходов, приходящихся на непроданную часть товаров на конец месяца.

Таким образом, товарные операции имеют сложный состав и включают в себя как операции по приобретению товаров, доставке, хранению, подготовке товаров к продаже, так и расходы на продажу. Оформление приемки, хранения и продажи товаров проводится в специальных унифицированных формах первичной документации. Для эффективного учета товарных операций важное значение имеет организация их  учета.

1.3. Учет продаж в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

МСФО 18 к товарам относит не только собственно товары как имущество, приобретенное организацией для перепродажи, но и  продукцию собственного производства, и иное имущество, предназначенное для продажи, а не для использования.  Иными словами, определение товаров по МСФО соответствует скорее трактовке российского Налогового кодекса, чем РПБУ. Согласно МСФО 18, выручка от продажи товаров может быть признана в бухгалтерском учете только при выполнении условий:

1.   продавец передал покупателю значительные риски и выгоды, относящиеся к праву собственности на товары;

2.   продавец не сохраняет за собой права участвовать в управлении товаром в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

3.   величина выручки может быть надежно измерена;

4.   вероятно, что экономические выгоды, связанные с операцией продажи, поступят продавцу;

5.   понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией продажи, можно надежно измерить.

МСФО устанавливается, что невыполнение хотя бы одного из названных условий не позволяет зарегистрировать факт продажи товара в бухгалтерском учете, и, соответственно запрещает признание выручки. При этом специально устанавливается, что если организация-продавец получает от покупателя вознаграждение за товар, которое не может быть признано доходом, то его следует учитывать как обязательство. Определение момента, когда организация-продавец передает покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности, требует анализа условий совершения соответствующей операции, в том числе и с экономической точки зрения, так как не всегда юридическая передача покупателю права собственности на товар означает переход всех существенных рисков и выгод. Например, важно проанализировать все обязанности сторон договора в течение периода между поставкой товара и юридическим переходом права собственности.

Стандарт подчеркивает, что в большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или прав владения. Например, это свойственно розничной продаже товаров. Однако очень важно обратить внимание на то, что согласно МСФО, сам факт передачи права собственности не влечет за собой признание выручки. Так, например, передача имущества в финансовую аренду приводит к списанию арендного имущества, признанию дебиторской задолженности арендатора и финансового результата  от операции. Таким образом, если продавец сохраняет за собой лишь незначительные риски, относящиеся к праву собственности, операция учитывается как продажа и выручка признается. В частности, продавец может оставить юридическое право собственности только для того, чтобы обеспечить поступление причитающегося платежа за товар. Итак, в некоторых случаях передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, фактически происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности.  Вместе с тем, в приложениях к Стандарту  отмечается, что законодательство разных стран фактически определяет критерии признания выручки, определяя переход рисков и выгод собственности к покупателю. Здесь следует отметить, что, приводя в приложении к Стандарту несколько примеров, связанных с особенностями сделок, которые создают специальные правила признания выручки, Стандарт ориентируется в основном на нормы «Общепринятых принципов бухгалтерского учета»  США (GAAP). Например, при продаже товаров по  схеме «выписать и отложить», суть которой состоит в приобретении товара покупателем и отсрочке поставки, выручка признается полученной продавцом при передаче права собственности, если  товар есть в наличии и готов к отправке, поставка вероятна, покупатель подтверждает отсрочку поставки и при этом применяются обычные условия платежа.

При отгрузке товаров на определенных условиях (выполнение установки, монтажа, поставка по консигнации, продажа с оплатой наличными при получении), выручка признается при выполнении соответствующих условий их продажи. При продаже товаров на условиях предоплаты покупателем выручка может быть признана после доставки товара покупателю. Так, если покупатель оплатил подписку на периодические издания (или обучение), то выручка признается равномерно на протяжении периода доставки товара (или срока обучения).

В случае продажи недвижимости, которая в соответствующих случаях также квалифицируется МСФО как товар, выручка обычно признается, когда юридически право собственности на недвижимость передается покупателю. Однако, выручка может быть признана раньше, если получение цены продажи считается «надежно обеспеченным». Это может быть подтверждено существенным первоначальным взносом покупателя наряду с продолжающимися платежами, которые демонстрируют достаточную его заинтересованность в приобретении данной недвижимости, так что риск убытка мотивирует покупателя к выполнению обязательств перед продавцом.

Вероятность получения цены продажи также должна оцениваться путем анализа «обстоятельств», связанных с соответствующими операциями, например, кредитной истории покупателя, возраста, состояния и местоположения недвижимости, денежных потоков, генерируемых недвижимостью.

Согласно МСФО, получение продавцом экономических выгод может вызывать сомнение в связи наличием условий неопределенности, что не позволяет признавать выручку. Неопределенность может относиться к поступлению платежей от иностранного покупателя (например, в связи с ограничениями на перевод средств из-за границы), к оценке затрат на сбытовые или другие дополнительные услуги, связанные с продажей, реализацией права на возврат товара покупателем.

Если покупателю предоставлено право на возврат товара в течение некоторого отрезка времени, выручка в соответствии с требованиями МСФО 18 должна признаваться только после истечения срока возврата. Следует отметить, что право возврата сужает многообразие способов признания выручки в бухгалтерском учете. Этому особое внимание уделяют GAAP США. Здесь, если предприятие продает свой товар, но предоставляет покупателю право на возврат товара, выручку от продажи следует признавать в момент продажи, только если выполнены все следующие условия:

1. Цена продажи покупателю фиксирована или определима в день продажи.

2. Покупатель заплатил продавцу или взял на себя обязательство оплатить товар и данное обязательство не зависит от перепродажи товара.

3. Обязательство покупателя перед продавцом не снимается в случае кражи или физического разрушения или повреждения товара.

4. Покупатель, приобретающий товар для перепродажи, имеет экономический статус, отличный от продавца.

5. Продавец не несет существенных обязательств по оказанию помощи покупателю в перепродаже товара.

6. Число будущих возвратов может быть достоверно определено.

Понятие «возвраты» не включает обмены товарами одного и того же типа, качества и цены. Если удовлетворены все эти условия, продавец признает выручку от продажи в момент продажи и затраты или убытки, ожидаемые в связи с возвратами, начисляя  оценочное обязательство. Также, согласно положениям GAAP США, оценочные убытки от непредвиденных обстоятельств следует начислять и вычитать из дохода, если вероятно, что актив обесценился или было принято обязательство, и величина убытка может быть надежно оценена.

Таким образом, торговля представляет собой отрасль хозяйства и вид предпри­нимательской деятельности, направленный на удовлетворение по­купательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного питания. Деятельность торговых фирм может быть классифицирована по видам осуществляемой торговли, а именно: оптовая, мелкооптовая, розничная и мелкорозничная. Товарные операции – это операции по приему товаров, их хранению, подготовке к продаже и продаже товаров. Поступившие товары проверяются по количеству, качеству, комплектности, а также соответствия тары, упаковки, маркировки, требованиям стандартов и другие условия. Передача товаров от продавца к покупателю оформляется товаросопроводительными документами. К товарным операциям, осуществляемым торговыми организациями, относятся также предпродажная подготовка товаров и расходы на продажу. Учет товарных операций ведется в регистрах синтетического и аналитического учета. Могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.

2. Действующая практика учета продаж в торговой организации и его совершенствование

2.1. Синтетический и аналитический учет продажи товаров  

Общество с ограниченной ответственностью «ТРЕИ - Челны» образовано 30 марта 2004 года и действует на основании Гражданского кодекса РФ. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории РФ, Республики Татарстан, учредительного договора и устава. Основной целью деятельности Общества является эффективное использование принадлежащего ему имущества для получения прибыли от его деятельности.