Учет товарных операций

1) ТОРГ-1 Акт о приемке товаров. Применяется для оформления приемки товаров по количеству, качеству, массе и комплектности в соответствии с условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии;

2) ТОГР-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. Применяется для оформления поступления товара, имеющего количественные и качественные расхождения по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или грузоотправителю;

3) ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров. Приемка импортных товаров осуществляется в соответствии с условиями, оговоренными в контракте с иностранным поставщиком. При приемке импортных товаров приглашают экспертов Торгово-промышленной палаты;

4) ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика. Акт служит основанием для принятия к учету товаров по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными поставками называют поступление грузов без расчетных документов поставщиков. Такие товары приходуются по цене. Указанной в договоре поставки. Эта цена указывается в акте;

5) ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика. Акт составляется в случаях, когда товар поступает в торговую организацию в таре или упаковке, которая не указана в счете поставщика отдельной строкой, а цена на нее включена в цену товара. При распаковывании поступившего товара тара, цена которой включена в цену товара, приходуется отдельно.

Подготовка товаров к продаже – важная составляющая товарных операций в торговых организациях. Товары должны быть освобождены от промышленной упаковки,  проверенны на качественность и комплектность, продовольственные товары расфасованы в потребительские упаковки. Фасовка товаров сама по себе может являться непростым технологическим процессом с использованием оборудования, оснастки, упаковочных материалов и т.п. В целях бухгалтерского учета операция по фасовке товаров может рассматриваться как часть торговой деятельности.

К предпродажной подготовке товаров относится также определение цены товаров. Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. На практике применяются разные цены, действующие на стадиях товарного обращения.

Оптовая цена – цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная (продажная) цена – цена, по которой продается товар населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и скидку (наценку) для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) и получения прибыли.

Продажная цена – цена, по которой продается товар оптом или мелким оптом.

Договорная цена – цена, устанавливаемая соглашением сторон. Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором. Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены в результате изменения показателей, формирующих структуру цены (себестоимости, расходов на продажу, прибыли). В таком случае в договоре может быть определен способ пересмотра цены.

Свободная (рыночная) цена – цена, которая устанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения. Согласно статье 40 НК РФ рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях.

К товарным операциям, осуществляемым торговыми организациями, относятся также расходы на продажу. Такими расходами являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Особенность расходов на продажу состоит в том, что они не включаются в продажную цену товаров, а потому целиком покрываются за счет наценок, устанавливаемых торговыми организациями. Расходы на продажу связанны с продолжением процесса производства в сфере обращения и поэтому увеличивают стоимость товара. К таким расходам относятся расходы по перевозке, хранению, подработке и упаковке товаров.

Для целей управления расходами на продажу в организации может вестись их учет по статьям затрат, при этом перечень статей затрат устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно согласно пункту 8 Положения 10/99 «Расходы организации». Типовыми же статьями расходов на продажу, предложенными методическими рекомендациями Роскомторга от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2, являются:

1.      Транспортные расходы;

2.      Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

3.      Расходы на рекламу;

4.      Потери товаров и технологические отходы;

5.      Расходы на тару;

6.      Прочие расходы.

Торговые организации могут сокращать этот перечень, либо уточнять его с учетом специфики своей деятельности. Деление расходов на продажу по статьям затрат позволяет получить более подробную информацию об их составе и структуре, проводить анализ их соотношения с общей величиной издержек обращения, распределять между товарными группами и отдельными подразделениями организации, осуществлять планирование на предстоящий период, а также выявлять и контролировать отклонения от плана. По степени зависимости расходов на продажу каждая их статья классифицируется, как условно-переменная, или как условно-постоянная. Переменные издержки обращения зависят от изменения торгового оборота предприятия, например, расходы на заработную плату продавцов при сдельно-премиальной системе оплаты труда. Условно-постоянные издержки обращения не зависят от изменения объема товарооборота, т.е. они имеют место даже в том случае, если организация временно прекратило свою торговую деятельность (например, расходы на аренду торговых помещений).

Нормативно-правовое регулирование торговых операций осуществляется на основе документов, приведенных в таблице 2. При этом следует уточнить, что ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, т.е. подчинено определенным правилам, отступление от которых ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц.

Таблица 2

Нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета торговых операций

Статьи 253-264 Налогового кодекса РФ регулируют процесс формирования расходов торговой организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В частности в пп. 1 п.1 статьи 253 НК РФ указывается, что к таким расходам относятся расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. Статья 320 НК РФ затрагивает аспекты распределения транспортных расходов торговой организации, являющихся частью издержек обращения, между проданной частью товаров и их остатком на конец месяца. Так, статья 320 прописывает необходимость распределения транспортных расходов, связанных с доставкой покупных товаров до склада торговой организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, прописывает отражение товарных операций в бухгалтерской отчетности торговой организации, исходя из следующих позиций:

1.      Сальдо конечное, образуемое по счету 41 «Товары», отражается в балансе по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

2.      В отчете о прибылях и убытках расходы на продажу отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы». При этом в отчете о прибылях и убытках указывается сумма образованного за месяц кредитового оборота по счету 44 «Расходы на продажу»;

3.      В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) расходы на продажу показываются в разрезе элементов затрат.

Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, прописывает порядок учета расходов на заготовку и доставку товаров до центральных складов торговой организации, либо в составе фактической себестоимости приобретенных за месяц товаров, либо в составе расходов на продажу. При этом под расходами на заготовку и доставку товаров фактически понимаются транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) торговой организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, пунктом 7 прописывает, что к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением товаров и их перепродажей. Кроме того, пунктом 8 того же Положения предписана необходимость группировки расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов затрат.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001 года, раскрывают порядок учета товаров и расходов на продажу (пп. 226-228), в организациях, в том числе занимающихся торговой детальностью. Кроме того, в случае оприходования поступающих товаров по учетным ценам, в качестве которых принимаются договорные цены, пункт 80 Методических указаний предписывает относить разницу между учетной (договорной) стоимостью приобретения и фактической себестоимостью поступивших товаров на счет 44 «Расходы на продажу» и там учитывать их в составе ТЗР.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению № 94н. пропивают методику синтетического учета товарных операций, а также дают рекомендации по ведению аналитического учета по счетам 41 «Товары», 42 «Товарная наценка», 44 «Расходы на продажу».

Постановление Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» регулирует применение первичных документов в торговле, в том числе первичных документов, связанных с учетом поступления, хранения товаров и расходов на продажу. При этом необходимо учесть, что оформление документов формы ТОРГ должно происходить в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г., а также п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г.

Таким образом, нормативное регулирование торговых операций в бухгалтерском учете основывается не только на Положениях по ведению бухгалтерского учета, но неразрывно связано с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также с положениями налогового и гражданского законодательства РФ.

Задачами бухгалтерского учета товарных операций являются:

1) учет всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации. Это описание производится с помощью бухгалтерских проводок: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или несколько бухгалтерских проводок;

2) формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Учет товарных операций ведется в регистрах синтетического и аналитического учета. Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости. Регистрами синтетического учета являются Главная книга, журналы-ордера.

Аналитический учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт) по количеству и фактической себестоимости. При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный (таблица 3).