Учет товарных операций

Транспортные расходы. Согласно рекомендательному письму Роскомторга № 1-550/32-2 данная статья затрат подразумевает группировку следующих расходов: оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров; оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедирование и другие услуги; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление (шиты, стойки и т.п.); плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроках, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами; плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенными с ними договорам.

Информация о транспортных  расходах в ООО «Экспо-Волга-НЧ» собирается в течение  месяца  в  журнале-ордере № 6 «Расчеты с поставщиками». При этом основанием для записи в этот регистр служат такие первичные документы как путевые  листы, ведомости  по  списанию  горючего, транспортные накладные и др. В конце отчетного месяца сумма транспортных расходов из журнала - ордера № 6 переносят в ведомость по счету 44, и на эту сумму составляется соответствующая корреспонденция.

Затраты на рекламу. ООО «Экспо-Волга-НЧ» проводит рекламную политику на местном и региональном рынке сбыта. При этом под рекламой согласно статье 2 федерального закона «О рекламе» № 108-ФЗ, принятого 18 июля 1995 года, следует понимать распространяемую в любой форме и при помощи любых средств информацию о товарах, идеях и начислениях для целей вызывания интереса к фирме и ее товарам, при этом информация предназначается для неопределенного круга лиц. В частности к рекламе ООО «Экспо-Волга-НЧ» можно отнести: рекламу через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению), затраты на оформление витрин, разработку рекламных открыток, фирменных знаков и пр. Операции по предоставлению контрагентами ООО «Экспо-Волга-НЧ» рекламных услуг сопровождаются составлением договора, выставлением счетов на оплату, актов выполненных работ и перечислением денежных средств на основе платежных требований или поручений.

Таким образом, основными документами, согласно которым в ООО «Экспо-Волга-НЧ» фиксируются расходы на продажу в разрезе приведенных статей, являются следующие формы документов (таблица 16).

Таблица 16

Статьи расходов на продажу и соответствующие им первичные документы в ООО «Экспо-Волга-НЧ»

При этом необходимо уточнить, что в ООО «Экспо-Волга-НЧ» отсутствует практика выделения из состава расходов на продажу общехозяйственных расходов с отражением его на отдельном счете. Таким образом, все расходы организации можно сгруппировать в две группы: первая – покупная стоимость товаров, формируемая на основании перечня затрат, приведенного в пункте 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; вторая – совокупность расходов на продажу в разрезе их аналитики, т.е. в разрезе приведенных в таблице 6 статей затрат.

Синтетический учет расходов на продажу ведется в ООО «Экспо-Волга-НЧ» согласно Плану счетов бухгалтерского учета, Инструкции по его применению № 94н, а также учетной политики организации, в которой написано: «Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», с которого в конце каждого месяца списываются в качестве расходов текущего периода».

Согласно Плану счетов счет 44 «Расходы на продажу» является активным и балансовым и предназначен для обобщения информации о расходах, связанных, в частности, с продажей товаров. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, по кредиту счета отражается операция по уменьшению расходов на продажу отчетного периода путем их списания на счет 90 «Продажи». Сальдо по счету 44 в ООО «Экспо-Волга-НЧ» присутствует, так как согласно учетной политики организации расходы на продажу в конце отчетного месяца подлежат распределению в части транспортных расходов между проданной частью товаров и их непроданным остатком. Таким образом, сальдо по счету 44 будет отражать сумму транспортных расходов, приходящихся на непроданную часть товаров на конец месяца.

Согласно пунктам 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» расходы на завоз товаров могут учитываться на счете 44 «Расходы на продажу». Данный вариант применяется и в ООО «Экспо-Волга-НЧ». Таким образом, транспортные расходы, связанные с завозом товаров отражаются в учете следующим образом (таблица 17). Расходы по доставке товаров до места, указанного в договоре покупателем, также являются транспортными и отражаются в бухгалтерском учете ООО «Экспо-Волга-НЧ» на том же счете 44 «Расходы на продажу».

Таблица 17.

Учета расходов на доставку товаров в ООО «Экспо-Волга-НЧ»,

сентябрь 2008 года

Расходы на рекламу в бухгалтерском учете ООО «Экспо-Волга» отражают в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. Таким образом, они включаются в издержки обращения организации, при этом они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а по кредиту фигурируют счета, характеризующие источник возникновения расходов на рекламу, чаще всего, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По итогам отчетного периода аналитическая информация о расходах на продажу систематизируется в специальной ведомости, построенной по счёту 44 «Расходы на продажу», в которой находят отражение  данные  из  разных  журналов-ордеров: журнал-ордер № 1 «Касса», журнал-ордер № 2 «Расчётный  счёт», журнал-ордер № 6 «Расчёты с поставщиками», журнал-ордер № 7 «Расчёты с подотчётными лицами, счёт № 71», журнал-ордер №8 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», журнал-ордер № 10, 10/1 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. При этом в ООО «Экспо-Волга-НЧ» формируется дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу». Результаты формирования расходов на продажу в ООО «Экспо-Волга-НЧ» за сентябрь 2007 года показан в  таблице 18.

Таблица 18

Синтетический учет расходов на продажу в ООО «Экспо-Волга-НЧ»,

сентябрь 2007 г.

В конце сентября месяца счет 44 «Расходы на продажу» закрывается путем его кредитования с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет «Расходы на продажу». При этом составляется проводка: Дебет 90 «Продажи», субсчет «Расходы на продажу» Кредит 44 «Расходы на продажу» - 1088303,78 рублей.

В свою очередь списание расходов на продажу отражается в журнале-ордере №11. При этом согласно учетной политике ООО «Экспо-Волга-НЧ» применяется частичное списание расходов на продажу – в части транспортных расходов организации. При этом транспортные расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, списываются в полном объеме на себестоимость продаж. Расчет транспортных расходов на остаток товаров на остаток товаров осуществляется по формуле:

Ср% = (ТРн + ТРп) : (Р + Ок),                                          (2)

где ТРн - сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца;

ТРп - транспортные расходы за месяц;

Р - сумма товаров, реализованных за месяц;

Ок - остаток товаров на конец месяца.

Средний процент за сентябрь 2007 г.:

Ср% = (156468,64+265080,63) : (21083166,14 + 12060546,71) = 1,27%.

Далее умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца. Сальдо конечное по счету 44 = 12060546,71 * 1,27% : 100% = 153396,05 рублей. Таким образом, списанию будут подлежать расходы на продажу в сумме 1241699,83 - 153396,05 =             = 1088303,78 рублей.

В бухгалтерском учете организаций, применяющих данный вариант списания расходов на продажу, в том числе в учете ООО «Экспо-Волга-НЧ», распределению подлежат транспортные расходы как на заготовку и доставку товаров, так и связанные с доставкой товаров от склада до места, указанного в договоре покупателем. В результате, образуется сальдо конечное по счету 44 «Расходы на продажу», которое отображается в балансе организации по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве». Нами рекомендуется отражать сальдо конечное не по строке 213, а по строке 217 «Прочие запасы и затраты», так как незавершенное производство в торговых организациях отсутствует. Помимо этого нами рекомендуется отказаться варианта неполного списания расходов на продажу, так как на основании статьи 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов №119н при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных расходов их сумма может списываться полностью. Таким образом, у организации ООО «Экспо-Волга-НЧ» нет необходимости в расчете среднего процента, поэтому бухгалтерии ООО «Экспо-Волга-НЧ» удобнее внести изменения в учетную политику, согласно которым расходы на продажу списывались бы полностью в конце каждого месяца. В целом же синтетический учет расходов на продажу в ООО «Экспо-Волга-НЧ» соответствует методологии ведения бухгалтерского учета РФ.

Таким образом, учет товарных операций в ООО «Экспо-Волга-НЧ» ведется в регистрах синтетического и аналитического учета. Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости. Регистрами синтетического учета являются Главная книга, журналы-ордера.

Аналитический учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.) по количеству и фактической себестоимости.

3. Совершенствование учета товарных операций в торговых организациях

3.1. Контроль за сохранностью товарных запасов

К одной из задач, решаемых бухгалтерией торговой организации, относится контроль за сохранностью товарных запасов. Эта задача решается путем проведения инвентаризации.

Инвентаризация – периодическая проверка наличия числящихся на балансе организации ценностей, их сохранности и правильности хранения (31, с.48). Бухгалтерская служба организации обязана:

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- требовать сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерскую службу;

- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

В ООО «Экспо-Волга-НЧ» сохранность товарных запасов возложена на материально-ответственных лиц. Он несет полную материальную ответственность за ущерб, возникший в результате необеспечения сохранности вверенных ему под отчет  ценностей. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере. Работник не несет материальной ответственности, если ущерб причинен не по его вине.

В ООО «Экспо-Волга-НЧ» применяется индивидуальная и коллективная материальная ответственность. Индивидуальная  материальная ответственность в организации закреплена за заведующими складов. Товарные запасы при такой форме ответственности передаются под отчет конкретному работнику (заведующему складом) и именно на него возлагается обязанность полностью обеспечить их сохранность. Для хранения ценностей работнику предоставляется отдельное изолированное помещение (склад). Заведующий складом самостоятельно отчитывается перед бухгалтерией за принятые им под отчет ценности.

С заведующим складом в ООО «Экспо-Волга-НЧ» заключается договор о полной материальной ответственности, в котором предусмотрена обязанность работника: